【正文】 年限的加長，經過成本 —收益比的考慮，通常修理支出也在逐 14 漸減少，因而不可能一成不變的總在原值 20%以上，配合固定資產存在折舊現象的特殊情況，修理支出也是一個動態(tài)遞減的過程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現實和合理。新企業(yè)所得稅法對于固定資產大修理支出的規(guī)定最實質的體現之一在于引用了計稅基礎一詞。 第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50％以上； （二）修理后固定資產的使用年限延長 2 年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結構修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點、原有結構、盡可能利用原有材料進行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。 1．大修理的規(guī)定 固定資產大修理是固定資產的局部更新，其主要特點是：費用支出多，間隔時間長。 13 第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產之前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。企業(yè)應當從固定資產使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 4．已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產 《企業(yè)會計準則第 4 號 ——固定資產》應用指南： 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 對于井巷工程設備，煤礦開采業(yè)由于其本身自有的特性、運行環(huán)境和若干設備生產同一產品的特點，決定了井巷工程設備磨損程度與煤炭產量密切相關，井巷工程設備的實際使用年限取決于煤炭的開采量而不是設備簡單運行的累計時間，更不是設備的理論工作量，因而對其采用現有的折舊方法有違配比原則，應采用噸煤折舊法計提折舊。 （ 4） 按規(guī)定一次性進成本的固定資產。 （ 2）以經營租賃方式租入的固定資產。 （ 5）煤礦自投產之日的次月起，在用固定資產應全部計提折舊。 （ 3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產。 （二） 固定資產的核算 1．需要計提折舊的固定資產 （ 1）房屋和建筑物。 （ 5）管理用具，如保險柜、照相機、電子計算機、復印機及其他管理用具。 （ 3）地質測繪儀器，如測繪儀等。 7．工具、儀器及管理用具 工具、儀器及管理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質測量、實驗和瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括： （ 1）試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。 （ 7）其他設備，凡不屬于以上設備的其他設備。 （ 5）洗選設備，如洗煤機、給煤機、滾軸篩、振動篩及破碎機等。 11 （ 3）排水設備，如功率 以上的工業(yè)泵等。 5．生產設備 生產設備指為生產直接服務的各種機器和設備，包 括： （ 1）采掘設備、采掘機械，如聯合采煤機、聯合掘進機、電鏟、汽鏟、挖掘機、裝煤機及推土機等。包括： （ 1）管路，如井上的汽、風、水管，井下的風、水管路，鉆探管及煤氣管等。 （ 4）汽力設備，如鍋爐等。 （ 2）風力設備，如空氣壓縮機等。電動機可按企業(yè)具體情況分類，如作為主要機器設備上的附屬設備，就不用單獨分類。 （ 8）雜項建筑，儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項建筑等。 （ 6）發(fā)電建筑，如發(fā)電廠房、冷水塔、配電架等。 （ 4）運輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設備、橋梁、涵洞等。 （ 2）露天建筑，如露天礦、露天排水溝等。 （ 3）同房屋不可分 割的各種附屬設施，如梯子、升降機、曬臺、室內上下水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風、通訊管線等。 按其在生產中所起的作用又可分為以下 7 類： 1．房屋 房屋指生產部門和為生產服務的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設備，包括： （ 1）地面各生產車間所使用的房屋，如絞車房、機修車間、鍋爐房等。 煤炭企業(yè) 一般 結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為固定資產核算的依據。 因此，有一部分固定資產流動性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產數量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡相同，所以劃分固定資產與低值易耗品的標準也不同于其他工業(yè)企業(yè)。 （ 6）煤場出現不正常虧盈時，應及時分析，查找原因。 （ 5）注意抽樣的代表性和隨機性，準確選用煤炭庫存商品的密度。 （ 3）不斷完善盤煤手 段，盤點記錄要規(guī)范齊全，參加盤點人員要簽字。盤煤時，應按要求進行煤堆盡量規(guī)則的整形。 煤炭庫存商品的盤點： 焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量， 可以使用技術推算法盤點，先通過幾何測量計算確定體積，在抽樣的基礎上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結存數量。 （ 2）完善煤場的儲存 措施，完善煤場消防、噴淋設備。 煤炭庫存商品的保管及盤存 焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風險高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風、大雨等）容易流失。在這種情況下，庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產品的實際成本。 庫存商品明細賬戶的核算 8 為了 詳細地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結存情況，在進行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進行明細分類核算。 （ 4）煤炭企業(yè)銷售的煤炭產品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。 （ 2）將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經過篩選形成的各種選煤。 （三） 庫存商品的核算及盤點 煤炭企業(yè)庫存商品的內容 煤炭產品，是指企業(yè)已完成全部生產過程，合乎質量標準，可以作為商品對外銷售的產品。一次攤銷法，即在領用低值易耗品時將其價值一次全部轉人有關費用賬戶。 在用低值易耗品的攤銷 低值易耗品從其在生產過程中的作用來看，屬于勞動資料，它在不斷地重復使用中，保持其原有的實物形態(tài)，要經過若干個生產周期才消失效能。其他指不屬于以上各類的低值易耗品。儀表指不能作為機器上附屬設備的各種儀表，如萬用電表、安培表等。勞動防護用品指為了安全生產發(fā)給個人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護罩等。管理用具指在管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、電風扇、化驗用品、衡量器具、計算器等。專用工具指為了生產某種 產品所專用的工具，如專用模具、專用卡具等。一般工具指生產產品時用的工具，如工具、夾具、手推車，以及材料 7 的容器和各種輔助工具等。 低值易耗品的分類 低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途又不相同，為便于管理與核算，可按其用途進行分類。由于價值比較低，又容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動資料的固定資產區(qū)別開來。 各企業(yè) 一般 根據本單位實際情況，確定 相應 的材料分類。 （ 2）二類物資：軸承、儀表、電器、工具、機械。通過清查盤點，如發(fā)現盤虧或毀損，應查明原因，分清責任，分別處理。 （ 4）建立材料定期清查盤點制度。 （ 3）建立材料領發(fā)耗用定額（限制）制度和回收復用制度。 （ 2）建立材料 稽核制度。根據實際收、發(fā)數量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。同時井下自然災害也不斷發(fā)生，如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等，因此，生產條件比較復雜，生產規(guī)律變化也大，比一 6 般工業(yè)企業(yè)材料核算和管理工作復雜。另外，由于井下作業(yè)條件困難，工人勞動保護用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。 （ 2）根據煤炭企業(yè)的特點，煤炭企業(yè)專用的 12 種小型設備，由于使用年限較短，數量較多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過 2020 元，使用年限超 過一年，但也不列為固定資產，都按低值易耗品處理，如風鉆（煤電鉆）、風鎬、礦燈、 以下的電動機和水泵、 200A以下的低值防爆開關、 10kVA以下的變壓器、局部通風機、容量在 4 噸以下的礦車（坑木臺車、平板車）、綜合保護器、自救器和瓦斯檢定器等。 （ 1）煤炭產品沒有原料及主要材料，絕大多數的材料消耗是輔助材料，因為它并不構成產品的實體，所以除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產一次消耗。煤炭企業(yè)的材料消耗具有特殊性，材料只是作為促進產品形成和為生產產品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料，因為煤炭生產的勞動對象是煤層和巖層，材 料只作為促進產品形成和生產產品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料，而不構成產品實體。第一層是各區(qū)隊、班組，包括采煤、掘進、機電、運輸、通風、排水等，煤炭企業(yè)集團所屬各分（子）公司，在區(qū)隊定額成本的基礎上，實行目標成本管理。同時，煤炭生產受自然條件的制約，成本變化大，反映出煤炭成本的升降趨勢。由于煤炭自然賦存條件不同，煤炭生產成本水平也高低不一。 （ 2）各分（子）公司等生產單位單獨核算成本。 （ 1）分級核算。 （ 7）煤炭企業(yè)應當采取措施，加強勞動保護，為職工提供保障安全生 產所需的勞動保護用品，保障