【正文】 制度的不斷涌現(xiàn),還要求注冊會計師不斷更新知識,以適應(yīng)時代要求。 注冊會計師隊伍存在的各種問題 中國注冊會計師行業(yè)起步較晚,執(zhí)業(yè)人員服務(wù)意識淡薄,執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下,缺乏國際及大規(guī)模企業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。對注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)管力度不夠的問題顯得尤為突出。我國對審計、會計發(fā)展所作出的努力鮮為海外同行所知,我國注冊會計師行業(yè)的形象在國際同行中難于得到較好的評價。 被審計單位不成熟 要嚴(yán)格依據(jù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè),需要被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的配合,更需要被審計單位的理解和支持,以及被審計單位良好的會計基礎(chǔ)工作,而目前多數(shù)被審計單位的實際狀況與上述要求相差甚遠(yuǎn)。 1 注冊會計師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn) 執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善 缺乏有序的需求高質(zhì)量審計服務(wù)的外部市場 我國目前有會計師事務(wù)所處于一個買方市場,而且買方并不需要高質(zhì)量的服務(wù)。中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際資本市場對話，這將有利于國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實施走出去的國際化戰(zhàn)略。 我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展思考 跨世紀(jì)期待他們能迎接住挑戰(zhàn)，抓住機會，真正肩負(fù)起他們應(yīng)有的責(zé)任。市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，特別是所有權(quán)的多元化，出于對投資者和公眾利益的保護(hù)，需要一個獨立的專業(yè)人士，對企業(yè)財務(wù)報告的真實性進(jìn)行審計，注冊會計師職業(yè)便應(yīng)運而生。目前，行業(yè)的人才缺口依然很大。 （二）注冊會計師行業(yè)發(fā)展對人才的需求巨大 早在10年前，我國就提出要發(fā)展30萬注冊會計師的目標(biāo)。 三、對于注冊會計師專業(yè)方向就業(yè)前景看好的理由和判斷 （一）注冊會計師是一個熱門職業(yè) 在市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，注冊會計師、律師和醫(yī)師是3個高收入的智力密集型職業(yè)。（4）建立注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所與相關(guān)院校的合作機制，暢通學(xué)生到國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所的實習(xí)渠道。（2）建立注冊會計師專業(yè)方向優(yōu)秀學(xué)生到境外國際會計公司實習(xí)的選派機制。其畢業(yè)生也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機構(gòu)等領(lǐng)域的會計和審計工作。 注冊會計師專業(yè)方向，主要是面向注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國際化的財經(jīng)后備人才。2005年，行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過180億元，繼續(xù)保持20%左右的年增長幅度。應(yīng)進(jìn)一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質(zhì)。認(rèn)真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育，我國政府應(yīng)增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。 （三）外國投資者對注冊會師服務(wù)的需求 加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。所以，對注冊會計師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對注冊會計師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。這就要求注冊會計師能夠為企業(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。外國公司雄厚的經(jīng)濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。加入WTO后，他們會大舉進(jìn)入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)并展開競爭。入世必將對我國會計市場和注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生深刻影響，文章對入世后我國的注冊會計師行業(yè)進(jìn)行分析，并指出我國注冊會計師行業(yè)在入世后將面臨的形勢和問題以及應(yīng)采取的對策。愿我國的注冊會計師行業(yè)能蓬勃發(fā)展，為中國市場經(jīng)濟建設(shè)做出積極的貢獻(xiàn)。為此，建議加大民事責(zé)任和刑事責(zé)任的處罰力度，并在現(xiàn)有的有關(guān)法律中增加有關(guān)“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款，從而加大對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的懲戒力度。 4．加強法律約束，突出民事責(zé)任和刑事責(zé)任的制裁性。注冊會計師法賦予省級以上財政部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的行業(yè)處罰權(quán)，同時，銀行、審計、證券、工商和稅務(wù)等部門為履行自身職責(zé)，也涉及到了注冊會計師業(yè)務(wù)的發(fā)展。同時，應(yīng)建立“信用懲罰制度”，對不良行為記錄者給予嚴(yán)厲的警告或停業(yè)整頓等處罰，屢犯者終身不準(zhǔn)進(jìn)入這個行業(yè)?！靶庞脵n案”可以記錄注冊會計師及會計師事務(wù)所的財產(chǎn)狀況、訴訟與賠償支付情況、不良執(zhí)業(yè)記錄及行業(yè)處罰情況等，并定期對事務(wù)所進(jìn)行考核，平定信用等級，向社會公告。 2．逐步推行事務(wù)所信用考核體系，增強行業(yè)監(jiān)管的透明度。自2000年會計師事務(wù)所完成脫鉤改制后，不少會計師事務(wù)所為了保住老客戶和招攬新客戶，不惜采用相互低毀、競相競爭等不正當(dāng)競爭手段，導(dǎo)致審計報告可信賴程度降低，敗壞了行業(yè)聲譽。 (五)加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管 1．明確注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的重點，增強監(jiān)管的針對性。一些事務(wù)所為了爭攬業(yè)務(wù)，盲目殺價，或一味地迎合客戶，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，誠信受損。對于違規(guī)操作、有損客戶利益的人和事，要從嚴(yán)查處，決不姑息。 3．以客戶為中心，強化服務(wù)意識。 ，將近幾年國內(nèi)外連續(xù)發(fā)生的一系列會計欺詐案件和相關(guān)的審計失敗事件作為反面教材，在從業(yè)人員中大力倡導(dǎo)誠實守信的職業(yè)風(fēng)尚，并將其演化成為每一位執(zhí)業(yè)人員的自覺行動。為不斷提高注冊會計師從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)注冊會計師后續(xù)教育制度的要求，結(jié)合事務(wù)所的實際情況，制定合理有效的培訓(xùn)制度，不斷擴大培訓(xùn)的知識面和深度，從而提高行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。事務(wù)所的利潤分配，不應(yīng)以“資合”作為唯一或主要的依據(jù)，而應(yīng)“人合”與“資合”并重，責(zé)任承擔(dān)與所獲報酬匹配，物質(zhì)獎勵與精神鼓勵相結(jié)合，以調(diào)動事務(wù)所各個層面的積極性。 3．建立公開合理的分配制度。 2．建立完善的人事管理制度。注冊會計師事業(yè)不斷發(fā)展壯大，與國際接軌的過程不斷加快，所有的注冊會計師管理制度都應(yīng)及時的做出調(diào)整與改革，以便適應(yīng)發(fā)展的需求。 (二)健全和完善事務(wù)所內(nèi)部治理機制 1．加強事務(wù)所的質(zhì)量控制。但實際上注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的只是審計責(zé)任，而不應(yīng)是會計造假的替罪羊。加上企業(yè)法人制度、公司治理結(jié)構(gòu)的不夠完善，以及財政、稅收、金融、外匯管理體制及價格管理體制等相關(guān)方面缺乏配套，造成了會計信息的嚴(yán)重失真，同時也就加大了審計風(fēng)險。 4．加大對公司造假的懲治力度。對于中國的投資者而言，投資渠道相對狹窄。這些說明，機構(gòu)投資者能比中小投資者更關(guān)心公司的經(jīng)營業(yè)績，也更關(guān)注公司的信息質(zhì)量。機構(gòu)投資者由于其在股市的控股比例的提高，他們不可能用傳統(tǒng)拋售股票的辦法來保護(hù)其資本的價值，因為他們所持有的大量股份不可能在不引起股價大跌的情況下順利拋出。在我國的投資主體中，個人投資者一直占絕大多數(shù)，機構(gòu)投資者比重較小，致使流通股的持有顯得非常分散。同時，對于監(jiān)管機構(gòu)而言，一旦發(fā)現(xiàn)有上市公司提供虛假財務(wù)數(shù)據(jù)的情況，要追究公司主要經(jīng)營管理者的責(zé)任，要追究公司監(jiān)事會和董事會的責(zé)任，加大處罰力度，使中國證監(jiān)會頒布的有關(guān)規(guī)定落到實處。 (一)提高會計報表真實性的措施 1．推進(jìn)企業(yè)改革，形成真正的委托代理關(guān)系。 二、我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的建議與對策 面對我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀，許多矛盾與問題都亟待解決。主要是：真正符合行業(yè)自身發(fā)展規(guī)律和國際慣例的管理體制尚未完全建立；市場環(huán)境不夠規(guī)范，低價競爭現(xiàn)象仍很普遍；執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德水平、隊伍素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高；社會公信力有待于進(jìn)一步增強；面對加入WTO后會計中介市場開放的巨大壓力，國內(nèi)會計師事務(wù)所的競爭實力明顯不足，業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于狹窄，規(guī)模、水平之間的良性互動機制尚不健全等等。它的社會地位也得到了越來越廣泛的認(rèn)可。截至2001年年底，全國會計師事務(wù)所已達(dá)到4446家，注冊會計師55898人。1981年1月，我國恢復(fù)注冊會計師制度后的第一家會計師事務(wù)所在上海成立；1986年7月，國務(wù)院頒布了《注冊會計師條例》，這是新中國頒布的第一部規(guī)范注冊會計師行業(yè)管理的行政法規(guī)，明確了注冊會計師的法律地位和業(yè)務(wù)范圍；1991年，國家建立了注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度；1993年10月，八屆全國人大四次會議通過《注冊會計師法》，并于1994年1月1日實施，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)的管理與發(fā)展進(jìn)入了法制化、規(guī)范化的軌道，國家的《會計法》、《公司法》、《證券法》也都對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范；1999年底，根據(jù)國家發(fā)展社會中介機構(gòu)的產(chǎn)業(yè)政策和有關(guān)要求，會計師事務(wù)所由原來掛靠政府部門、企事業(yè)單位的下屬機構(gòu)，脫鉤改制為由執(zhí)業(yè)人員發(fā)起設(shè)立的自主經(jīng)營、自我管理、自擔(dān)風(fēng)險的獨立的中介機構(gòu)。注冊會計師已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟體制社會監(jiān)督體系的重要組成部分，在維護(hù)市場經(jīng)濟秩序、社會公眾利益等方面，特別是在國有企業(yè)改革以及證券市場的發(fā)展完善中，發(fā)揮了重要作用。會計市場開放后，使得會計市場尤其是注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管難度加大，這也對中國注冊會計師協(xié)會提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創(chuàng)新。但面對國際市場，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師想要走出去在短期內(nèi)恐怕還不具備任何條件。 (三)挑戰(zhàn)與機會并存。既有中外競爭，又有國內(nèi)同業(yè)競爭。在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等各方面，我國的注冊會計師行業(yè)供給將存在一系列的不適應(yīng)性。 三、一般性結(jié)論 (一)我國注冊會計師市場的供給和需求矛盾將變得更為突出。 (六)注冊會計師后續(xù)教育的機會和渠道少。 (五)在管理和執(zhí)業(yè)環(huán)境上，注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運營體制和行業(yè)監(jiān)管機制等都存在較多問題。例如，在1997年和1998年的《中國統(tǒng)計年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒有注冊會計師和會計師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù)；《中國經(jīng)濟年鑒》和《中國城市統(tǒng)計年鑒》也只有3頁關(guān)于注冊會計師的文字資料；《中國會計年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊會計師和會計師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)。全國通過考試取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬多人，進(jìn)入會計師事務(wù)所的只有2萬多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計算機、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。目前會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會計、審計、評估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊會計師1000多名，超過20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)平均也只有90余人。目前我國注冊會計師行業(yè)存在著低層次供給相對過剩和高屢次供給相對不足這一矛盾現(xiàn)象 (一)事務(wù)所規(guī)模小。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動力。這種需求，既有對注冊會計師人才的需求，又有對注冊會計師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對注冊會計師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對服務(wù)形式的需求。隨著政府職能轉(zhuǎn)變，政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由注冊會計師等中介機構(gòu)承擔(dān)，政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應(yīng)服務(wù)。這就要求注冊會計師能為人們提供全新的服務(wù)。在信息化和網(wǎng)絡(luò)時代，人們對注冊會計師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊會計師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時準(zhǔn)確的信息。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計師提供及時準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國企業(yè)也會來中國上市。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊會計師服務(wù)，因此，隨著外國資本流入和外國投資增加，對我國注冊會計師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。這就不但要求注冊會計師和事務(wù)所提供審計和一般信息披露服務(wù)，還會要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運作、投融資決策、風(fēng)險規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)，對注冊會計師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求，對注冊會計師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。加入WTO后。由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才。 一、從需求角度看，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下方面 (一)外國會計公司進(jìn)入中國市場對人才的需求。 [3]陳作習(xí).《審計:合理保證的鑒證業(yè)務(wù)》.中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報,2006年2月。 參考文獻(xiàn): [1]鮑旭東.《會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)及其發(fā)展》《市場周刊—管理探索》.2005年2月。在此基礎(chǔ)上,逐步實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)和信息的遠(yuǎn)距離傳輸,促使個人智力資源向整體智力資源的擴散,實現(xiàn)知識共享。 (三)必須提高注冊會計師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平 對會計師事務(wù)所來說,首先,要抓好人才培養(yǎng)、員工培訓(xùn),提高事務(wù)所整體素質(zhì)。其次,針對企業(yè)自身建立數(shù)據(jù)庫,形成企業(yè)發(fā)展全過程的記錄,可以針對不同時期進(jìn)行分析比較,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能面臨的危機,規(guī)避風(fēng)險。 (二)建立相關(guān)信息檔案庫,為開展會計咨詢提供充足的信息來源 信息是知識經(jīng)濟的核心,會計師事務(wù)所作為會計服務(wù)中心,首先應(yīng)該成為會計信息中心,才能充分體現(xiàn)和發(fā)揮注冊會計師在經(jīng)濟活動中“智囊團(tuán)”作用。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的情況,我國的注冊會計師在審計中出具管理建議書的并不多,即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在問題,注冊會計師一般也不提出解決方案,因此為改變這種狀況,實現(xiàn)企業(yè)與事務(wù)所的雙贏,注冊會計在完成審計業(yè)務(wù)的同時,可以針對企業(yè)情況向企業(yè)提出整改建議,也可以與企業(yè)達(dá)成合作協(xié)議,為企業(yè)制定完善的管理制度,這樣新的服務(wù)不但獲得了經(jīng)濟效益,同時也壯大企業(yè)自身發(fā)展,在建立與客戶的長期合作關(guān)系的同時,為自己贏得了潛在的業(yè)務(wù)市場,因為客戶會成為你最有力的廣告宣傳者。 三、提高會計咨詢、會計服務(wù)質(zhì)量的策略 從國外成功的經(jīng)驗我們可以看出,在經(jīng)濟發(fā)達(dá)的地區(qū)咨詢業(yè)務(wù)往往占會計師事務(wù)利潤的大部分,因此我們應(yīng)當(dāng)審時度勢,以積極的態(tài)度、戰(zhàn)略的眼光積極開拓會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù),提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平,提高咨詢、服務(wù)質(zhì)量,以此來充分發(fā)揮其服務(wù)作用。許多情況下企業(yè)都有操縱財務(wù)報表的動機,有時甚