【正文】 入等方面的作用，改革稅制模式勢在必行。這與個人所得稅的設(shè)計目標(biāo)相悖，更不能體現(xiàn)稅收的公平性原則。與此形成鮮明對比的是，大多數(shù)工薪階層和低收入者只有單一的工資薪金所得，并且都是由單位代扣代繳，很少存在偷逃稅的問題。此外，更為值得注意的問題是，高收入者收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多元化的趨勢，絕大部分高收入者的收入來源趨于多樣化，可以實現(xiàn)通過多次費用扣除以及分項支付適用較低稅率等手段將應(yīng)納稅所得額降低。個人所得稅的征收目的是掌握社會較多財富、收入較高的納稅人應(yīng)繳納較多的稅收，從而成為個人所得稅稅收收入中的“主力軍”，收入較低的納稅人應(yīng)繳納較少的稅收，以此對居民收入起到注重公平的二次分配的作用，體現(xiàn)稅收的公平原則。而經(jīng)濟(jì)相對落后、征管水平相對較低的國家則較多采用分類所得稅制模式或者混合所得稅制模式。它兼顧了分類所得稅制模式和綜合所得稅制模式的優(yōu)點，不僅能夠區(qū)別對待納稅人的不同所得，又能夠按照納稅人的實際稅負(fù)能力征稅?；旌纤枚愔颇Ｊ绞紫葘⒓{稅人的收入按來源分類，對部分收入采用分類計征的辦法，而對另外的收入則進(jìn)行合并，按照累進(jìn)稅率計算征收。此外，由于分類所得稅制模式廣泛地采取源泉扣繳的征收管理方法，有利于控制稅源，降低征收成本，但是由于無法將納稅人的所有收入按照一個整體計算征收個人所得稅，縱向公平以及量能課稅的原則較難得以體現(xiàn)。分類所得稅制模式，是指將各種不同性質(zhì)、來源的收入劃分為不同類別，采用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分門別類地計算征收個人所得稅的一種稅制模式。在這種稅制模式下，同一納稅人的各種所得，不論其來源、性質(zhì)都按照一個整體來對待，并且按一個稅率計算征收。世界各國的個人所得稅稅制模式可以分為三種:綜合所得稅制模式、分類所得稅制模式以及綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式?？梢钥闯?，同等收入由于所得項目不同所納稅稅額也不同，當(dāng)收入較少且集中于某一項目或某一時間的納稅人，可能比收入多但分散于不同項目不同時間的納稅人所繳納的稅款多。如果高收入者是自由職業(yè)者，其收入完全來自勞務(wù)報酬，適用的最高稅率是40%。我國采用分類稅制模式，即對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，這種稅制模式不能全面體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力和負(fù)擔(dān)能力。征納雙方的地位顯然是不對等的。稅收通告由行政機(jī)關(guān)制定再由行政機(jī)關(guān)去執(zhí)行，顯然有失立法與執(zhí)法的公正性。首先，行政機(jī)關(guān)既是稅收法律制度的制定者又是執(zhí)行者。稅收公平原則是稅收最高原則，它指具有相等納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅收。向個人支付應(yīng)納稅所得額的單位和個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)該履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。這既保證了提供一般勞務(wù)、取得中低收入的個人大多不必負(fù)擔(dān)個人所得稅，又保證了外籍人員的收入水平。對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元，超過4000元的，定率扣除2000。、定率相結(jié)合、內(nèi)外有差別的費用扣除方式各國的個人所得稅制度都有費用扣除的相關(guān)規(guī)定，只是扣除的方法和扣除的額度不同。其中，對工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得從量能負(fù)擔(dān)角度出發(fā)，采用累進(jìn)稅率。比例稅率計算簡便，便于實現(xiàn)源泉扣繳。同時，實行分類課征制度還可以對不同所得實行不同的征稅方法，能充分體現(xiàn)國家的政策取向。勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得等適用20%的比例稅率。其中，工資薪金所得采用2000元/月的綜合扣除額，適用5%一45%的9級超額累進(jìn)稅率。這三種稅制各有所長，每個國家根據(jù)本國具體情況選擇、運用。四是現(xiàn)行單一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)己無法適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀況，主張根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口的多少、年齡及健康狀況、接受教育程度等，分別確定生計費用扣除額和個人特許扣除額，同時也應(yīng)體現(xiàn)中國人口政策和貫徹計劃生育政策，對撫養(yǎng)一個子女的給與一定扣除額，特別是隨著社會的發(fā)展，贍養(yǎng)老人的費用扣除問題也應(yīng)該充分考慮。二是主張將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價掛鉤，實行指數(shù)化。學(xué)者們就個人所得稅費用扣除額方面主要有四種觀點:一是目前的2000元扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然較低，應(yīng)進(jìn)一步提高，在中央確定一個統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許各地區(qū)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文《論文題目》關(guān)于我國個人所得稅改革的研究根據(jù)自己的平均收入和物價指數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整。王曉紅在其編著的《完善個人所得稅制度研究》通過分析認(rèn)為，把稅率降到一個較低的水平，將鼓勵納稅人將更多的精力用于生產(chǎn)性的工作或投資之上，而不是集中在各種逃避稅措施之上。稅負(fù)不合理，工資薪金所得和個體工商戶所得及勞務(wù)報酬所得同屬勤勞所得，在稅收上應(yīng)一致同仁，卻一個實行累進(jìn)稅率，一個實行比例稅率。稅率檔次多，與國際減少稅率檔次的趨勢不符。在我國，目前對個人所得稅的分析是仁者見仁，智者見智。她分析說:我國現(xiàn)階段稅收征管水平雖然有了很大提高，但一線稅務(wù)人員比較少，用于個人所得稅征收的稅務(wù)人員更少，因此稅收征管跟不上，可能會造成稅收流失和征管成本的急劇上升。具體實施方法是:在繼續(xù)普遍實行源泉代扣代繳個人所得稅的基礎(chǔ)上，對工作薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入等經(jīng)常性的所得先以源泉預(yù)扣的方法，按不同的稅率和費用扣除額標(biāo)準(zhǔn)征收分類所得，年終由納稅人自行申報全年所得，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對所得調(diào)整后，進(jìn)行匯算清繳，對其他的所得仍實行分類課稅。其理由是:分類課稅的方式不能體現(xiàn)公平，綜合課稅的方式相對來說更為理想。實施方法是:將納稅人的各種不同性質(zhì)、不同來源的收入?yún)R總，減去法定扣除后的余額按照適用的累進(jìn)稅率繳納。因為綜合所得稅制模式能夠全面完整的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，對于所得來源多、收入高的納稅人應(yīng)該多交稅，而所的來源少、收入低的人不繳或少繳稅。實行混合所得稅制度實施的方法為:按照納稅人的各種來源所得，先分類課征，實行從源扣繳，對于超出一定額度的所得，征收累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅，相當(dāng)于對同一所得進(jìn)行兩次獨立的課稅。理由是:混合所得稅制模式能夠充分體現(xiàn)稅收的公平原則，原因在于這種模式不但能實行差別征稅，還能采用累進(jìn)稅率進(jìn)行全面課征，從而達(dá)到從源泉扣繳，預(yù)防偷漏稅。由此，稅制模式的轉(zhuǎn)換是我國個人所得稅制改革的關(guān)鍵。目前，許多專家學(xué)者就如何完善個人所得稅稅制進(jìn)行的研究探討，主要集中在以下幾個方面:首先，國內(nèi)研究在稅制模式方面的見解。除此以外，應(yīng)加大中低收入者的稅率級距，這樣不僅能照顧工薪階層而且能夠限制貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。同時應(yīng)大幅降低稅率，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識，同時減弱高收入者的逃稅動力。四是對稅率的選擇上。潘明星(2005)認(rèn)為個人所得稅免征額的制定應(yīng)參照社會貧困線，并同時考慮我國企業(yè)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，因此建議現(xiàn)行個人所得稅的免征額應(yīng)維持在800元的標(biāo)準(zhǔn)不變。三是工資薪金費用扣除額的研究。也有持相反觀點的學(xué)者，岳樹民(2005)認(rèn)為由于我國長期實行的計劃生育等人口政策，各個家庭贍養(yǎng)人口的差異己經(jīng)在縮小，可以忽略不計。大致可以分為兩種觀點:一種觀點認(rèn)為個人所得稅的費用扣除應(yīng)考慮納稅人的實際家庭情況。當(dāng)前對于稅制模式理論界的觀點比較統(tǒng)一，即認(rèn)為我國個人所得稅應(yīng)由現(xiàn)行的分類所得稅制模式逐步向分類與綜合的混合稅制模式過渡，隨后再發(fā)展為綜合所得稅制模式。但是由于我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制存在諸多問題，對收入的調(diào)節(jié)作用相對有限，沒有很好的發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的作用。近些年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，居民收入水平也在日益提高，而社會的貧富差距也在逐漸擴(kuò)大。另一種觀點為“調(diào)節(jié)功能優(yōu)先論”，認(rèn)為現(xiàn)階段我國個人所得稅應(yīng)首先定位在收入分配上。即使個人所得稅在理論上具備很強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能，但是考慮到我國的實際國情，其調(diào)節(jié)職能還不能很好的體現(xiàn)。但是對于個人所得稅應(yīng)該發(fā)揮什么樣的職能，理論界卻存在著分歧:一種觀點為“收入功能優(yōu)先論”，即組織財政收入應(yīng)該是我國現(xiàn)階段個人所得稅的首要定位。 國內(nèi)研究成果國內(nèi)學(xué)者對個人所得稅的研究，首先是對個人所得稅所具有的職能的研究。個稅由早期的增加政府收入以彌補(bǔ)戰(zhàn)爭經(jīng)費不足，轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)社會穩(wěn)定等多種功能的復(fù)合體，迄今已經(jīng)歷了兩個世紀(jì)的發(fā)展和完善過程，備受世界各國和地區(qū)的青睞。（3）從分類所得稅向綜合所得稅轉(zhuǎn)化。早期開征個人所得稅的國家如英、美、法、德、日等大都是作為臨時的籌集收入的一種手段，經(jīng)過長期發(fā)展逐步穩(wěn)定下來，成為固定的稅收。西方學(xué)者對個人所得稅的研究歷史充分反映了個人所得稅在不同時期的差異，存在差異的主要原因在于個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位、稅收制度的完善以及征管手段等方面在各個時期均不相同，從而使西方學(xué)者對個人所得稅的研究在不同時期有所的側(cè)重。第三階段則又重新回到了效率為主的研究階段，主要是從20世紀(jì)80年代開始，其主要代表人物是米爾利斯和維克利。第一階段是是以效率為主來研究個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，其代表人物主要有亞當(dāng)斯密和李嘉圖，他們都屬于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表。計量經(jīng)濟(jì)學(xué)研究了與稅收參數(shù)有關(guān)的納稅人的勞動和儲蓄供給彈性，供給經(jīng)濟(jì)學(xué)的出現(xiàn)己提高了人們對納稅人反映的注意，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)也對課稅的影響進(jìn)行了分析。三是研究所得稅對經(jīng)濟(jì)的影響。米爾利斯和美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家WF比利時經(jīng)濟(jì)學(xué)家爾文美國的黑格和西蒙斯的“增加說”收入是個人在一個時期內(nèi)消費權(quán)力的凈增加的貨幣價值，等于個人在該時期內(nèi)實際的消費再加上財富凈增加額。德國的范以下為國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家對該問題的各方面的研究，為我國個人所得稅的