【正文】 法的修訂中都體現(xiàn)了所有權和管理者的要求。4．拓展審計服務的國內市場．歐盟內審計公司的建立歐洲委員會建議應當取消所有的會削弱歐盟內審計公司的管理者和所有權的不必要的限制。實際上，歐洲委員會關于質量保證的建議，已經超越了美國薩班斯法案所規(guī)定的質量保證方法。歐洲委員會將與SEC和PCAOB就審計獨立性和其他的審計問題進行持續(xù)的立法磋商，以獲得能對投資者和其他利益相關者利益提供有效保護的、恰當?shù)慕鉀Q方法。這一美國式的規(guī)則基礎方法既不同于歐盟的原則基礎、風險防范法，也不符合與歐盟的方法類似的國際會計師聯(lián)合會的道德準則[該準則得到了證券業(yè)國際組織（IOSCO）的推薦]。公眾監(jiān)督（）在歐盟層面上的成員國公眾監(jiān)督體系的協(xié)調機制，將是與包括PCAOB和/或SEC在內的第三國進行立法對話的重要平臺。歐盟將從2005年開始，強制要求歐盟內的法定審計遵循國際審計準則的策略，這一決定令人信服，最終將對其他國家產生重要的具有沖擊性的影響。已經將國際審計準則視為良好的金融體系所應接受的12個關鍵準則之一。下面的措施是歐洲委員會所采取的與國際問題相關的措施：審計準則（）歐盟內強制推行高質量的國際審計準則，不僅僅有利于一個審計服務內部市場的建立，還為第三國的審計師在第三國執(zhí)行審計業(yè)務的國際間相互承認提供了基礎。歐盟現(xiàn)在應該嘗試與美國進行磋商，在2004年4月這一外國審計公司注冊截止日之前找到一個令人滿意的解決方案。假如這一問題無法得到解決的話，歐盟將不得不考慮采取對應的措施，例如，要求在歐盟執(zhí)業(yè)的美國審計公司進行同樣的注冊，但是這一措施無助于一個富有效率的、低成本的全球資本市場。盡管美國的PCAOB做出了令人惋惜的決定，歐洲委員會仍在敦促作為PCAOB規(guī)則批準機構的SEC給與歐盟審計公司注冊豁免（這一注冊要求是以薩班斯奧克斯利法案第106c段為基礎的）。歐洲委員會一直反對這一要求的原因是：—各成員國已經有對等的注冊和監(jiān)督體系（而且是從20世紀80年代開始的）；—歐洲委員會所建議的措施表明歐盟的政策在廣義上具有對等的監(jiān)管價值；—PCAOB的監(jiān)督體系正在發(fā)展中，外國公司的注冊在現(xiàn)在和將來到底意味著什么還不清楚；—歐洲和各個國家的法律在數(shù)據(jù)保護和職業(yè)秘密上的規(guī)定存在較大的沖突。到目前為止，美國在規(guī)則上的努力還主要是解決一些法律沖突的問題。這些行動的結果是復雜的。在這一分析的基礎上，歐洲委員會不僅與美國SEC，而且與美國國會的決策制定者展開了討論，而且與國際圓桌會議的與會者就“有關審計師獨立性和國外審計公司向PCAOB注冊”的監(jiān)管問題進行了討論。歐洲委員會與各成員國一起就與公司治理和審計問題相關的七個主要的問題達成了一致。而歐盟與美國在文化和法律環(huán)境上的差異要求美國對歐洲對等的、有效的解決方法給予相互承認。特別是SOA對歐盟的公司和審計師所可能產生的不必要的、過分的影響。在這方面，薩班斯奧克斯利法案（以下簡稱薩班斯法案或SOA）和隨后美國SEC和PCAOB的應用措施都非常重要。．歐洲委員會策略的國際部分；薩班斯奧克斯利法案和相互承認歐洲委員會強化了現(xiàn)存的歐盟法定審計政策以及所建議的措施。然而，對現(xiàn)存責任體制的更廣泛意義上的經濟影響進行考察還是有必要的。然而，審計職業(yè)界關心的是共同責任和單獨責任的概念，因為這意味著，原告可以向某一方索賠其全部損失，而不必考慮被告各方所應擔負的比例。職業(yè)責任的協(xié)調是很困難的。作為對此的反應，歐洲委員會進行了一項于2001年1月完成的民事責任體系研究 《 歐盟內單一市場審計服務的法定審計師民事責任體制的研究》。有關審計公司及其網絡透明度的措施總結：在第八號指令中增加對審計公司及其網絡的披露要求。論壇的成員自愿接受具體的要求，包括接收全球獨立性質量檢查。歐洲委員會將透明性視作對審計公司的根本性要求，審計公司主要通過自己的工作來確保公司提供了透明的財務報告。與網絡內部質量保證體系相關的信息應當加以特別的重視，這種體系的目的是確保所有的成員公司都有相同的審計質量。對網絡中所有公司在全世界都有同樣高水準的審計質量的期望與現(xiàn)實是有差距的。國際網絡的各個獨立的法律實體之間往往采用比較松散的協(xié)議聯(lián)合起來，這些實體在對各成員公司的審計客戶受托和維護程序、審計程序、合伙人決策等問題不存在決定性的控制（和責任）關系。（2）修訂第八號指令時對恰當有效的懲戒體系的原則做出定義。要求各成員國建立恰當?shù)?、有效的懲戒體系，是對第八號指令中對適當懲戒要求的強化?！妒袌鰹E用指令》規(guī)定了在跨國案例中的合作義務。另外，歐洲委員會對質量保證的建議也要求在質量檢查的負面影響和違紀懲戒體系之間建立系統(tǒng)的聯(lián)系。同時，這也是審計行業(yè)展現(xiàn)其公信力的方式。有關教育和培訓措施的總結：（1）審計顧問委員會：對現(xiàn)存歐盟的課程內容進行審查，使其適應新的發(fā)展；（2）考慮把持續(xù)教育原則納入修訂中的第八號指令?，F(xiàn)有的課程在歐盟擴大的進程中十分有用，上述方法不應減弱現(xiàn)存課程的協(xié)調性。這樣的評估需要參考國際性的教育指南，例如國際會計師聯(lián)合會的《職業(yè)會計師國際教育標準》。為了確保一致性，第八號指令列出了在審計師的課程中必須包括的課程。．教育和培訓為了滿足對審計能力的廣度和深度的需要，審計師一定要擁有淵博的知識，提高技能和加深對職業(yè)價值的理解。另外，在第八號指令當中會對與建議相關的質量保證體系的要求做出說明。到2003年，所有的成員國都需要表明其已經符合了該建議的要求。該建議的實質是，到2003年歐盟所有的法定審計師都將面臨一個受公眾監(jiān)督的外部質量保證體系。有關審計師獨立性措施的總結：（1）將審計師獨立性的原則寫入修訂中的第八號指令，以推動審計師獨立性與現(xiàn)存的歐洲委員會關于審計師獨立性的建議的協(xié)調；（2）研究向客戶提供附加服務的更為嚴格的限制措施的影響。事實上，如果有更新的欺詐案件出現(xiàn)，歐洲委員會的方法將面臨要求采取更為嚴格的措施的挑戰(zhàn)。歐洲委員會打算把“建議”的基本原則融入修訂中的第八號指令，以便為歐盟內審計師的獨立性提供一個強有力的法律支撐。大多數(shù)成員國已經開始貫徹“建議”，歐洲委員會和審計顧問委員會將會密切監(jiān)督它們的貫徹情況。原則方法應當同時提供如何遵循這些原則，允許審計師應付任何存在獨立性風險的情形，因而這一方法可能是最為有效的保持審計師獨立性的手段之一。該建議遵循了一個具有創(chuàng)新性的基于原則的方法，它為法定審計師評價審計風險提供了一個正確的框架。第八號指令中規(guī)定了通用的原則，其中包含了像職業(yè)人士的正直之類的道德原則。作為起點，歐洲委員會打算與審計顧問委員會一起對現(xiàn)存的各國的道德規(guī)范和國際會計師聯(lián)合會的道德規(guī)范進行分析。有關公司治理結構/審計委員會措施的總結：（1）修訂中的第八號指令對以下原則做出定義：法定審計師的聘用、辭退和報酬；以及與法定審計師的溝通；（2）打算對歐盟內法定審計師評價和報告內部控制系統(tǒng)的情況進行調查。歐盟及其成員國的幾部有關公司治理結構的法律都要求法定審計師應給出內部控制系統(tǒng)的詳細報告。相應的，在《歐盟公司法律現(xiàn)代化和公司治理結構的改善報告》中對審計委員會的問題作了闡述。所有的歐盟審計委員會成員都強調，要對法定審計師和審計委員會的不同角色及其與公司治理結構的相互作用做出澄清。特別應指出的是，審計委員會通過協(xié)助法定審計師與管理部門保持距離，從而在公司治理結構中扮演了一個重要的角色。例如，監(jiān)管委員會、審計委員會、非執(zhí)行董事或董事會外部成員組成的團體。所以，歐洲委員會將考慮在修訂后的第八號指令中對法定審計師的聘用、辭退和報酬的原則加以發(fā)展，以期能夠確保審計師擁有獨立于執(zhí)行董事的基本權力。．與法定審計有關的公司治理結構；審計委員會和內部控制關于法定審計在公司治理結構中的作用，一個主要的目標是，法定審計應當對執(zhí)行董事保持某種程度的獨立性。有關公眾監(jiān)督重要問題的任何措施都被認為是恰當?shù)模@一點需要在修訂第八號指令中加以確認。歐洲委員會已經意識到自己在促進審計原則和實務統(tǒng)一的角色。對于在國家層面上負責公眾監(jiān)督的人而言，能夠定期會晤，就共同關心的問題交換看法、交流經驗并推動實務完善是很重要的。歐盟審計委員會已經開始對現(xiàn)存的公眾監(jiān)督系統(tǒng)展開分析，并討論了為實現(xiàn)整個歐盟內一致的公眾監(jiān)督國家體系所需達到的最低要求。沒有任何的監(jiān)管者或利益相關者能代表足夠大范圍的利益，在對歐盟內超過一百萬擔負著法定審計任務的審計師的監(jiān)管中，可以充分地反映出各方的不同利益。證券行業(yè)監(jiān)管者和各部門的具體監(jiān)管者可能是公眾利益的代表。對于已經達成共識的措施需要予以實施，例如要求這樣一個監(jiān)督機構應該以非執(zhí)業(yè)人士為主。信心的喪失是由于公眾認識到，任何自律行業(yè)在處理其缺陷時，都會面臨利益沖突的風險。主要準備活動包括：對國際審計準則中歐盟和成員國審計要求未予規(guī)定的部分加以分析；制定通用審計報告和高質量的翻譯；推動對國際會計師聯(lián)合會/國際審計和鑒證準則委員會審計準則制定程序進一步改進；特別應當關注對正當公眾利益的維護；（3）如果上述分析的結果是令人滿意的，那么歐洲委員會將從2005年開始強制推行國際審計準則。準則制定機構獨立于國際會計師聯(lián)合會，從公眾利益出發(fā)開展活動，采用一個主要由國際利益相關者（主要是非執(zhí)業(yè)人士）組成的治理結構，從公眾利益的角度看，這樣的準則制定機構才是更為可信的，也更容易為歐盟所接受。盡管，最近該委員會對自身加以改進，提高了應循程序的透明性，吸納了有限的非執(zhí)業(yè)人士加入委員會以更加代表公眾利益。在后安然時代，歐洲委員會相信，需要認真考慮將國際審計和鑒證準則委員會的準則制定功能與國際會計師聯(lián)合會區(qū)分開來的問題。關于審計報告，歐洲委員會計劃采用即將公布的國際審計