【正文】 來”賬戶。此時，應收帳款賬戶就是一個債權(quán)債務結(jié)算賬戶。　?。?）債權(quán)債務結(jié)算賬戶應用。這時候，債權(quán)債務結(jié)算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況，第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務的差額。債權(quán)債務結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即本期債權(quán)的增加額和本期債務的減少額。這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務，又反映債務結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。債務結(jié)算賬戶如果有余額在貸方，表示結(jié)算的借入款項、應付款項或尚未結(jié)算的預收款項的實有數(shù)。屬于這類賬戶的有“應付帳款”、“預收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應付款”等賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的應收款項或預付款項的實有數(shù)?！　、?債權(quán)結(jié)算賬戶的特點。債權(quán)結(jié)算賬戶：又叫做資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務的賬戶。按照結(jié)算賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同，又可以具體的分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務結(jié)算賬戶和債權(quán)債務結(jié)算賬戶三類。（2）除“現(xiàn)金”和“銀行存款” 賬戶以外，其他盤存賬戶，如“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，都可以通過設置明細帳，提供實物數(shù)量和金額兩種指標。　　。盤存賬戶的借方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加額，貸方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少額?！吧a(chǎn)成本” 賬戶和“材料采購” 賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存材料的性質(zhì)。盤存賬戶：是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶?！　≠~戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可以分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤提賬戶 、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶、調(diào)整賬戶和計價對比賬戶等十一類賬戶。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟業(yè)務，以取得所需要的各種核算指標?！　。纭八枚悺辟~戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關系。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。　　從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購”賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類：　　，用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶?！　?，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶?！　∪?、所有者權(quán)益類賬戶　　所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：　　，如“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“預提費用”等賬戶?！　?，如“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶。　　一、資產(chǎn)類賬戶　　資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶?！　〉谝还?jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類　　賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容：是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容，賬戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的基礎?！皯独麧櫋辟~戶的貸方登記企業(yè)計算出的應支付給投資者的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)額，期末余額如果在貸方，表示應付而尚未支付的利潤額；如果在借方，則表示多支付的利潤額?！　?.“應付利潤”賬戶。　　2.“盈余公積”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動和結(jié)余情況的賬戶。年末，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤從本年利潤賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)記入“利潤分配”賬戶的貸方。　?。ㄒ唬┵~戶的設置　　1.“利潤分配”賬戶。盈余公積金一般按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取。年末時，應將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶在年末應該沒有余額。如果費用大于收入，即為“本年利潤”賬戶的借方余額，表示本期發(fā)生的虧損?！　。ㄋ模├麧檶崿F(xiàn)的核算　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，應設置“本年利潤”賬戶。所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目）　　分期預交所得稅的計算：　　當期累計應納所得稅額＝當期累計應納稅所得額適用稅率?！　。ㄈ┧枚愘M用（稅率：33%）　　所得稅：是企業(yè)依照國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度的所得，按照規(guī)定的稅率，計算并交納的稅款。營業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的支出。營業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入。　?。ǘI業(yè)外收支的核算　　營業(yè)外收支：是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入和支出。　　財務費用是指企業(yè)對籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要資金而發(fā)生的各項費用。管理費用、財務費用和產(chǎn)品銷售費用，因與產(chǎn)品制造沒有直接關系，因而不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費用直接從當期損益中扣除?！　∫?、利潤實現(xiàn)的核算　?。ㄒ唬┕芾碣M用和財務費用的核算　　管理費用：是指企業(yè)行政管理部門對組織和管理整個生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用?！　〉谒牟剑簝衾麧?利潤總額所得稅。　　借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：應交稅金——城建說：　　貸：應交稅金——城建說： 貸：銀行存款：　　借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：其他應交賬款——教育費及附加：　　貸：其他應交賬款——教育費及附加： 貸：銀行存款：　?。ǘ┊a(chǎn)品銷售成本、費用的總分類核算　　第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算　　企業(yè)在一定會計期間的利潤，是由以下幾步計算而得：　　第一步：產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金。貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售稅金。比如營業(yè)稅，消費稅，城市維護建設稅和教育費及附加等等。結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶沒有余額。銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的應該由企業(yè)負擔的產(chǎn)品的運輸費，裝卸費，包裝費，廣告費，以及專設銷售機構(gòu)的經(jīng)費等等。為了便于計算各種產(chǎn)品銷售利潤，產(chǎn)品銷售成本賬戶按照產(chǎn)品的品種或者勞務的類別設置明細賬，進行明細分類核算。記錄的方法與“預收賬款”方法一樣?！　☆A收賬款：預收賬款賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生與償付情況。用來反映監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。這個賬戶應按照不同的購買單位，設置明細賬，進行明細分類核算，以便反映和監(jiān)督各個部門單位和企業(yè)結(jié)算貨款的情況。如果由于銷售產(chǎn)品存在著應收未收貨款的業(yè)務，就應設置這個賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶沒有余額，產(chǎn)品銷售收入賬戶應該按照產(chǎn)品品種或者勞務的類別開設明細賬，進行明細分類核算?！　。ǘ┵~戶的設置　　產(chǎn)品銷售收入：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的收入的賬戶?！　?. 在銷售前確認銷售收入?！　《?、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算（略）　　三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（詳見P81~83）　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序：　　1. 確定成本計算對象　　2. 按成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用　　工業(yè)企業(yè)一般設立以下三個成本項目：原材料、工資及福利費、制造費用。預提費用賬戶的貸方登記預先按一定標準提取、應由本期負擔的各項費用，比如說預提修理費，預提借款利息等等?！　〈龜傎M用：待攤費用賬戶是指企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。這個賬戶如果有期末余額應該在貸方，表示已經(jīng)提取尚未支用的節(jié)余的福利費的數(shù)額，屬于應付未付的費用。這個賬戶的貸方登記的是從成本費用中提取的職工福利費。（雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。　　應付工資：應付工資賬戶是用來核算企業(yè)應付職工工資總額，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結(jié)算情況的賬戶。包括車間一般人員的工資，以及按照這個工資額的14%計算提取的福利費，車間房屋建筑按月提取的折舊費，車間固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)工具發(fā)生的修理費，車間辦公活動支付的辦公費、水電費以及機物料消耗等。間接費用包括制造費用，制造費用按照生產(chǎn)產(chǎn)品的比例分別記入各個產(chǎn)品中。　　生產(chǎn)成本項目分為：直接費用和間接費用。這個賬戶如果有余額在借方表示未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。應交稅金屬于雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。　　預付賬款：這個賬戶的用途是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向供貨單位預付購買材料貨款，而與供貨單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務情況的賬戶?！　镀睋?jù)：當企業(yè)購買材料，是采用商業(yè)匯票，就是商業(yè)承兌匯票或者是銀行承兌匯票，采用這種結(jié)算方式來結(jié)算供貨單位的貨款時，應該相應的開設應付票據(jù)的賬戶，用來反應與供貨之間的結(jié)算關系的賬戶?！　〔牧希哼@個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料，增減變動和結(jié)存情況的賬戶。期末“材料采購”賬戶，如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運達企業(yè)，或者已經(jīng)運達企業(yè)，但是還沒有驗收入庫的在途材料的實際成本。計算確定材料采購成本。在建工程這個賬戶借方登記購進時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。不需要安裝，即可投入生產(chǎn)使用?！　榱朔从澈捅O(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，應該設置固定資產(chǎn)賬戶?！　≠~戶的結(jié)構(gòu)：它的借方是登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。　　二、短期借款的核算　　短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。其收到的所有者投資都應該按實際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。該賬戶可以按照投資者設置明細賬，進行明細分類核算?！　∫弧嵤召Y本的核算　　實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分?！　〗栀J平衡可用公式表達如下：　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計　　全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計　　借貸記賬法的優(yōu)點：　　1. 賬戶對應關系清楚，可以鮮明地反映各種經(jīng)濟活動的來龍去脈；　　2. 賬戶設置適用性強，賬戶的基本結(jié)構(gòu)為使用既反映資產(chǎn)，又反映負債的雙重性質(zhì)賬戶提供了理解的基礎，因此，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類；　　3. 依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡單。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或余額試算平衡表進行的。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。　　二、復合會計分錄?！　嫹咒浻袃煞N：　　一、簡單的會計分錄?！　。?）會計分錄?！　。?）對應賬戶。運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關系?！　。ǘ└鶕?jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，每一項經(jīng)濟業(yè)務都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記。在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。收入、利潤結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額?！　。ǘ┴搨?、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶。那么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額。　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、費用的賬戶結(jié)構(gòu)　　它們的增加記借方減少記貸方。賬戶結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。借貸記賬法是一種復式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況?！　。?）由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。　　復式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法?！　≡捎眠^不同的方法，主要是單式記賬和復式記賬。　　期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額第三章　復式記賬　　第一節(jié)　復式記賬原理　　一、記賬方法的意義和種類　　記賬方法：是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。　?。ㄈ┰黾雍蜏p少的金額及余額。這樣呢，每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某章或某些帳頁，它們一般應該包括下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬┵~戶的名稱，也就是會計科目?！　《①~戶的基本結(jié)構(gòu)　　賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額。它們的區(qū)別是：會計科目僅是分類核算的項目，而賬戶既有名稱又有具體結(jié)構(gòu)；會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是記錄經(jīng)濟業(yè)務的載體。會計賬戶和會計科目是兩個既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會計科目設置的?！　〉谒墓?jié)　賬戶及其基本結(jié)構(gòu)　　一、是設置賬戶的必要性　　賬戶：是對會計要素進行分類核算的工具?！　“凑瘴覈F(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定?！　∫话闱闆r下：會計科目的級次可以分為以下兩類：　　（1）總分類科目：這是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類?！　。ǘ嬁颇康募壌?。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。包括：生產(chǎn)成本和制造費用兩個科目。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、預付