關(guān)于稅法公平價值論-文庫吧資料
2025-07-03 23:30本頁面
【正文】 。在作為依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段的稅收法制建設(shè)的諸環(huán)節(jié)中，最需要、也最難體現(xiàn)稅法的公平價值觀念的環(huán)節(jié)就是立法。當(dāng)然，從口號到行動還需要不斷的、切實(shí)的努力，否則就只是又一個“迷惑”納稅人的“障眼法”。然而，在現(xiàn)代稅法學(xué)的公平價值理念指導(dǎo)下，不僅征納稅活動是基于人民的主體地位和主動作用而產(chǎn)生的，而且在包括依法治稅在內(nèi)的幾乎所有稅收活動中，人民都是最重要的主體，起著主動的作用。然而，依法治國的實(shí)質(zhì)乃是依法治權(quán)、依法治吏；為何到了與其一脈相承的依法治稅中，就變成了簡單的“依法治民（從最廣義和集合的角度解釋納稅人——筆者注）”呢？因此，這些學(xué)者才指出：“‘依法治稅’這一口號則明確地將納稅人推到法的對立面，成為被‘治’的對象”。當(dāng)然，這些學(xué)者并非否認(rèn)依法治稅；只是在他們看來，以國家分配論為理論根源、受傳統(tǒng)“法治”觀念影響的此“依法治稅”不同于以權(quán)利義務(wù)對等觀念為思想基礎(chǔ)且在現(xiàn)代法治觀念指導(dǎo)下的彼依法治稅。值得注意的是，已有學(xué)者對所謂的“依法治稅”進(jìn)行了批評。5(表明了依法治稅和稅收法治二者間的關(guān)系：前者是手段，后者是目的；前者是過程，后者是狀態(tài)?！姆▽W(xué)家、稅法學(xué)家研究稅法時就特別注重政府依法征稅一方面，至少是同時注重兩方面。要把法治原則貫徹到這兩方面，就是國家要依法征稅，人民要依法納稅。4(將“征稅主體依法征稅”置于“納稅主體依法納稅”之前，突破了二者的傳統(tǒng)排序，表明了依法治稅的重點(diǎn)在于前者。3(指出了依法治稅所要達(dá)到的基本目標(biāo)——“征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅”和根本目標(biāo)——“稅收法治”?！盵128]2(突出了依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段，即稅收法制建設(shè)。正如國際貨幣基金組織法律事務(wù)部專家小組所指出的，“法治是一個超越稅收的概念。這一概念包含著以下豐富的內(nèi)涵：1(明確了依法治稅與依法治國之間部分與整體、局部與全局的關(guān)系。需要指出的是，從“以法治稅”和“依法治稅”無區(qū)別地混同使用到正式確定真正含義上的依法治稅，這一字之差，其意義如同從“以法治國”到“依法治國”、從“法制”到“法治”的一字變化的意義一樣深刻、重大，反映了從“人治”到“法治”、從法律工具主義到法律價值理性的根本轉(zhuǎn)變，以及這一轉(zhuǎn)變在稅收和稅法領(lǐng)域中的深入體現(xiàn)。這一階段中，以法治稅主要是針對治理整頓稅收秩序而提出來的；雖然也有學(xué)者使用“依法治稅”的表述，但并非是在對“以”和“依”作出本質(zhì)區(qū)別的基礎(chǔ)上來使用的，往往是將二者混同使用，反映出在“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件”下所體現(xiàn)的“人治”觀念和法律工具主義優(yōu)位的特點(diǎn)。第一階段自國務(wù)院于1988年在全國稅務(wù)工作會議上首次提出“以法治稅”的口號開始。稅法的公平價值對中國稅法之現(xiàn)代化總的意義也就體現(xiàn)于此。傳統(tǒng)稅法囿于“人治法”之局限，只能停留在形式正義的層面上；而在中國經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化等整體現(xiàn)代化的大背景下，開始經(jīng)由實(shí)質(zhì)正義的階段而向本質(zhì)公平的最高層面突破，最終必將確立由三個層次共同構(gòu)建起來的、完整的稅法公平價值系統(tǒng)，并為“中國稅法之現(xiàn)代化”研究提供最急需、最關(guān)鍵的理論支持。有學(xué)者認(rèn)為，中國法制現(xiàn)代化實(shí)質(zhì)上是“標(biāo)明中國社會法律系統(tǒng)由自然經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)‘人治型’法律價值——規(guī)范系統(tǒng)向市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代‘法治型’法律價值——規(guī)范系統(tǒng)的歷史轉(zhuǎn)型過程。當(dāng)然，與“中國稅法之現(xiàn)代化”相比，“稅法的公平價值”命題顯得有些微不足道。稅收活動與國家的產(chǎn)生相伴相隨，并且直接涉及人民與國家之間最基本的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其經(jīng)法律調(diào)整之后而表現(xiàn)出來的稅收法律關(guān)系也體現(xiàn)了上述“契約精神”；而且，與人民和國家之間其他的行為及其法律關(guān)系相比，稅收法律關(guān)系對契約精神的體現(xiàn)更為直接和深刻。由此，古典契約法以古典自然法所倡導(dǎo)的理性為先導(dǎo)，在商品經(jīng)濟(jì)強(qiáng)大的推動力下，在追求“契約自由”的過程中，逐漸形成了“基于商品交換關(guān)系的一般要求而煥發(fā)出的平等、自由和人權(quán)”的“契約精神”[124]。就人的意志說，導(dǎo)致人去締結(jié)契約的是一般需要、表示好感、有利可圖等等，但是導(dǎo)致人去締結(jié)契約的畢竟是自在的理性，即自由人格的實(shí)在（即僅僅在意志中現(xiàn)存的）定在的理念。古典自然法理論認(rèn)為，契約關(guān)系是一種理性關(guān)系，是個人意識發(fā)達(dá)的產(chǎn)物?！盵121]商品經(jīng)濟(jì)關(guān)系的內(nèi)在要求集中體現(xiàn)在，參與商品經(jīng)濟(jì)的社會主體的地位的平等、意志表達(dá)的自由以及由此達(dá)成合意的權(quán)利義務(wù)表現(xiàn)形式，因此決定了在經(jīng)濟(jì)生活的全過程和每一
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