風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)資料-文庫(kù)吧資料
2025-06-30 06:52本頁(yè)面
【正文】 層又往往是會(huì)計(jì)師的衣食父母和配合者，離開(kāi)管理層的支持，審計(jì)將很難進(jìn)行下去，需要管理層提供證據(jù)證明自己造假又太理想，在這種情況下，會(huì)計(jì)師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，強(qiáng)調(diào)“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假；此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì)，積極向供應(yīng)商、銷(xiāo)售商詢(xún)問(wèn)，這為美國(guó)新舞弊準(zhǔn)則所肯定，也是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措拖，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師將更多依賴(lài)業(yè)內(nèi)人士和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)耸康目捶?，補(bǔ)充自己的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。在自下而上審計(jì)測(cè)試中，筆者強(qiáng)調(diào)推薦一道菜：交易的追蹤測(cè)試，一旦發(fā)現(xiàn)客戶(hù)報(bào)表出現(xiàn)異常（包括披露、余額和交易），要查事情真相，利用追蹤測(cè)試是比較好的辦法，除非客戶(hù)從最源頭造假，并環(huán)環(huán)相扣，否則整個(gè)造假鏈只要有那一節(jié)斷掉，會(huì)計(jì)師都能通過(guò)追蹤測(cè)試查出真?zhèn)巍? 自上而下與自下而上相結(jié)合：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)入手，視野過(guò)于陜窄，并主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種自下而上方式有坐井觀天之感；SSA強(qiáng)調(diào)自上而下的審計(jì)，但這種審計(jì)也有缺陷，所以它也強(qiáng)調(diào)交易事項(xiàng)和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)（SSA）結(jié)合，這主要是因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)不同誘因?qū)е拢騿T工舞弊導(dǎo)致資產(chǎn)減少，這很有可能能過(guò)賬實(shí)核對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，直接從余額測(cè)試就可以發(fā)現(xiàn)異常，而且國(guó)內(nèi)一些大案要案查處也是從細(xì)微處入手，如某筆報(bào)銷(xiāo)或某筆轉(zhuǎn)賬分錄，這說(shuō)明我們不能全部否認(rèn)交易事項(xiàng)審計(jì)的作用；關(guān)健的是，國(guó)內(nèi)造假水平有時(shí)也不見(jiàn)都很高，雖然是它做到了賬證相符、證證相符、賬表相符，但它的造假不是一條龍的，而且可能直接從會(huì)計(jì)資料就可以發(fā)現(xiàn)它的重大異常，如平時(shí)每筆交易者很小，突然到年終來(lái)了一筆大數(shù)目，有些造假者手法非常粗糙，處處是破綻，實(shí)際上不要看賬，就是看報(bào)表上就可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所原股東狀告事務(wù)所知情權(quán)案，不要說(shuō)是資深會(huì)計(jì)師，就是小會(huì)計(jì)師也會(huì)發(fā)現(xiàn)它1999年有低報(bào)收入、多提費(fèi)用嫌疑，象這種假賬還是著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所手下做出來(lái)的，不要說(shuō)一般企業(yè)的會(huì)計(jì)，所以，有些假賬，你是不用費(fèi)那么大的勁去做戰(zhàn)略分析、標(biāo)桿分析。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。 審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化：傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存大很大問(wèn)題，一是不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶(hù)的預(yù)期，由于很多客戶(hù)的財(cái)務(wù)人員都是會(huì)計(jì)師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)審計(jì)，或者長(zhǎng)期有與會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，這使會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶(hù)預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。 會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，以會(huì)審知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)為中心，由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果主要依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不是審計(jì)測(cè)試，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法都是現(xiàn)代管理知識(shí)在審計(jì)中的運(yùn)用，而且這種運(yùn)用必須以行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識(shí)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求，而且要求會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，不能今天做銀行、明天做商業(yè)，會(huì)計(jì)師要分行業(yè)審計(jì)，會(huì)計(jì)師必須掌握上段中介紹一些常用的分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。SSA明顯改進(jìn)是風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)化分析，但這種分析其實(shí)也不是他的原創(chuàng)，主要是吸收了戰(zhàn)略分析的成果，將PEST、波特五力分析等結(jié)合在一起形成它的ELBM模型，這個(gè)模型是BMP的靈魂，它的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都是圍繞這個(gè)模型展開(kāi)，但可惜的是，這種結(jié)構(gòu)化分析還有很多缺陷，如內(nèi)外環(huán)境分析割裂，戰(zhàn)略分析與流程分析、績(jī)效分析割裂，仍然沒(méi)有系統(tǒng)考慮各種分析之間的相互影響，這是對(duì)SSA的一大諷刺，因?yàn)樗恼信撇艘皇菓?zhàn)略、二是系統(tǒng)，但實(shí)際上，它對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析既不全局也不系統(tǒng)?，F(xiàn)在，我們認(rèn)識(shí)到，控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和員工舞弊有關(guān)（實(shí)際上員工如果共謀也會(huì)使內(nèi)控表面上有效實(shí)際上無(wú)效），而管理層舞弊主要與重大錯(cuò)報(bào)的管理層舞弊有關(guān)，會(huì)計(jì)師重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊（欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告），評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，但固有風(fēng)險(xiǎn)的不可直接評(píng)估，所以直接評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)（包括固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，之所以從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，有幾個(gè)方面考慮，一方面是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮，經(jīng)營(yíng)失敗往往帶來(lái)審計(jì)失敗；二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)超高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表上得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很有可能失真；四是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估，濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是當(dāng)今一些巨無(wú)霸公司的通病，包括安然、世通和施樂(lè)；五是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是從經(jīng)
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