【正文】 ．3對報廢、毀損的存貨，將其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失：4．3．1單項金額較小的存貨, 由單位內部物資管理部門、技術部門、財務部門等聯(lián)合出具的經濟鑒證證明；4．3．2單項金額較大的重要存貨, 應取得國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的機構（如專業(yè)的技術管理部門、行業(yè)技術鑒定委員會）出具的技術鑒定證明；4．3．3對以上金額大小的劃分，提供以下參考：4．3．3．1參考企業(yè)或行業(yè)資產管理規(guī)定及以前報損、核損標準；4．3．3．2執(zhí)業(yè)人員可根據(jù)實際情況確定絕對標準或相對標準。4．2對盤盈和盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失（在該情況下，社會中介機構參與清產核資的，將由中介機構根據(jù)各單位提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經濟鑒證證明確認損失）：4．2．1存貨盤點表（包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額）；4．2．2存貨監(jiān)盤記錄；4．2．3存貨管理的內部控制制度及執(zhí)行情況；4．2．4其他應附報材料：4．2．4．1存貨保管人對于盤盈和盤虧的情況說明；4．2．4．2盤盈存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；4．2．4．3盤虧存貨的價值確定依據(jù)；4．2．4．4單位內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。（6）根據(jù)上述清查情況，完成“存貨清查明細表”的編制。（5）根據(jù)上述清查情況，完成存貨及存貨各項目清查明細表的編制，其中，盤盈作為清查增加，盤虧及毀損待報廢作為清查減少。⑦編制“存貨清查盤點表”。符合損失條件的，取得相關證據(jù)、鑒定、說明并核準后作損失處理。（3）確定清查盤點日，制定妥善、周密的盤點方案，全面清查、盤點存貨：①盤點前，整理存貨的堆放、核對清查盤點日倉庫實物明細賬，是否與財務賬面值之間存在差異；②在存貨盤點過程中，應采用以賬對實、以實對賬的核對方法盤點實物資產；③在實物盤點過程中，需同時關注存貨的狀態(tài)，如存在毀損待報廢的情況，應作為清查日發(fā)現(xiàn)的其他情況記錄；④確定清查日存貨實際數(shù)量以及其中的毀損待報廢的存貨實際數(shù)量后，應根據(jù)有關存貨項目在清查基準日至清查盤點日之間所有增減變動的會計記錄的基礎上進行倒軋，確定清查基準日存貨的實物數(shù)量以及其中的毀損待報廢的存貨實際數(shù)量。（2）財務部門明細賬余額與倉庫管理員的存貨明細登記賬余額進行核對，核實是否賬賬相符。主要由物資供應部門和倉庫管理部門負責清查，由財務部門配合。（7）存貨的入庫、出庫的賬務處理務必以實物部門的實際收發(fā)數(shù)為依據(jù)，對基準日前尚未收到發(fā)票的入庫存貨、尚未開具發(fā)票的發(fā)出存貨以及借出、借入存貨，企業(yè)應全面進行賬務處理，保證基準日時點財務賬面數(shù)與實物保管部門的臺賬數(shù)一致。（6）注意對分期收款發(fā)出商品的賬務處理。（5）對已實現(xiàn)銷售的發(fā)出商品，無論貨款是否能夠收回，應確認收入與往來款，結轉銷售成本（原因同前）。（3）對基準日前已銷售的存貨，應及時的全面的進行存貨成本結轉會計處理，保證存貨的真實性、銷售成本的完整性。（九） 存貨清理、清查及損失認定1．清理內容（1）核對該科目各明細賬合計數(shù)與總賬、會計報表是否相符。（6）根據(jù)上述清查情況，完成“預付賬款清查明細表”的編制。（5）檢查有無超過1年尚未結清的待攤費用，如有，應查明原因并做出記錄，在清查明細表中進行說明。（4）檢查長期掛賬的款項的原因，區(qū)分預付賬款的業(yè)務內容（預付工程支出類和預付經營支出類）進行填列，并在清查明細表中進行說明。（2）在同一債務人采購、還款滾動發(fā)生情況下，運用“先采購，先銷賬”的賬齡分析原則，分析預付賬款余額的賬齡構成，檢查預付賬款的賬齡分析結果是否正確。預付賬款的清查由財務部門牽頭，相關部門和人員配合，根據(jù)預付賬款的性質、用途，清查工作要落實到經辦部門和經辦人員。（4）企業(yè)會計制度下待攤費用科目中核算的內容，均應結轉至本科目核算。（3）對于時間較長，因采購發(fā)票長期未到或丟失而無法銷賬的預付賬款，應查清事實并提供情況說明，經批準后進行賬務調整。（八） 預付賬款清理、清查及損失認定1．清理內容（1）核對該科目各明細賬合計數(shù)與總賬、會計報表是否相符。（9）上述清查情況，完成“其他應收款清查明細表”的編制。（7）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務制度的有關規(guī)定，檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。符合潛虧掛賬損失條件的，取得相關證據(jù)并核準后作損失處理。（4）根據(jù)賬齡分析，對長期掛賬的其他應收款應查明原因，并在清查明細表中進行說明。（2）運用“先欠款，先償還”的賬齡分析原則，分析其他應收款余額的賬齡構成，檢查其他應收款的賬齡分析結果是否正確。其他應收款的清查由財務部門牽頭，相關部門和人員（包括備用金持有人）配合，根據(jù)其他應收款的性質、用途，清查工作要落實到經辦部門和經辦人員。（7）清理基準日其他應收款明細科目的貸方余額，調整至其他應付款。（5）清理該科目中屬于銷售貨物、提供勞務而形成的往來款項，應轉入“應收賬款”科目核算。（4）將該科目中屬于投資性質的款項應調入“持有至到期投資”或“長期股權投資”等相關科目核算。（2）按照企業(yè)正常收款信用期，對于在基準日前應收回的款項應加緊催收，及時入賬。 ，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。、協(xié)議或說明； ，應有人民法院的破產、清算公告； ，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； ，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； 、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明； ，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明； 、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。4．11公司系統(tǒng)內部單位之間、母子公司之間相互拖欠的款項，債權人核銷債權要與債務人核銷債務同等金額，同時進行，并簽定書面協(xié)議，互相提供處理債權或者債務的財務資料。4．9對逾期三年以上的應收款項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實物資產）的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經理（廠長）辦公會審議決定（二級及以下企業(yè)應有上級母公司的核準文件）和債權債務雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失。4．7．1企業(yè)提供的有關該筆款項及債務人情況的專項說明材料；4．7．2經債務人有關負責人簽字并加蓋公章確認的企業(yè)催款單或企業(yè)對賬單，或經律師鑒證的其他依法催收磋商記錄；需注意的是,催款單或對賬單不能只是最近期間或某個集中期間的，應盡量是以前不同年度以表明該情況處于連續(xù)狀態(tài)；4．7．3連續(xù)三個年度經審計或上級單位批復的會計報表，表明債務人已三年連續(xù)虧損或停止經營3年以上，且最近一個年度資不抵債；4．7．4最近3年內與債務人沒有任何業(yè)務往來的證明材料。需注意的是，確定清收成本時應注意與清收活動的相關性（在該情況下，社會中介機構參與清產核資的，將由中介機構根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經濟鑒證證明確認損失）。需注意的是，企業(yè)的情況說明中應包括：敗訴原因、單位和個人的責任。4．4債務人因受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響不能償還的，對確實無法收回的應收款項，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失（在該情況下，社會中介機構參與清產核資的，將由中介機構根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經濟鑒證證明確認損失）：4．4．1企業(yè)出具的專項說明材料（必備證據(jù)）；4．4．2自然災害或意外事故證明（交通、公安、司法的事故報告、處理決定等，責任事故應取得司法機關結案材料）（必備證據(jù)）；4．4．3涉及保險賠款的，保險文件、保險公司理賠憑證（必備證據(jù)）；4．4．4外部關于債務人受戰(zhàn)爭、國際政治事件、自然災害等不可抗力因素影響的說明材料（輔助證據(jù)）；4．4．5債務人在境外的，我國駐外使（領）館和商務機構出具的有關證明（輔助證據(jù)）；4．4．6債務單位最近經審計或上級單位批復的會計報表，表明債務人財務狀況急劇惡化且在能預見的未來時間內無償債能力（輔助證據(jù)）。4．2．2．3．1政府部門決定撤銷、責令關閉的文件（必備證據(jù)）；4．2．2．3．2債務單位最近經審計或上級單位批復的會計報表（輔助證據(jù)）。4．2．2．2．1工商部門的注銷、吊銷證明（必備證據(jù)）；4．2．2．2．2債務單位最近經審計或上級單位批復的會計報表（輔助證據(jù)）；4．2．2．2．3工商部門信息中心的調查證明（輔助證據(jù)）；4．2．2．2．4工商部門兩年未通過年檢的證明（輔助證據(jù)）。4．2．2．1．1法院的破產公告或清算公告（必備證據(jù)）；4．2．2．1．2債務單位最近經審計或上級單位批復的會計報表（輔助證據(jù)）。4．2債務單位已被宣告破產、清算、注銷、吊銷工商登記或被撤銷、關閉等，造成應收款項難以收回的。主要包括：應收賬款和其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。（10）據(jù)上述清查情況，完成“應收賬款清查明細表”的編制。（8）核實應收賬款的可回收性，有無債務人破產或者死亡的、破產財產或者遺產清償后仍無法收回的、以及債務人長期未履行償債義務的情況，符合損失條件的，取得相關外部證據(jù)并核準后作損失處理。（6）判斷實際發(fā)生壞賬損失，是否符合有關規(guī)定，所搜集的證據(jù)是否充分。（4）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務制度的有關規(guī)定，檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。（3）對應收內部單位的款項進行對賬，并列入清查表有關欄目，存在往來不一致的情況下，應查明原因，及時進行賬務處理。3．清查工作的方法程序（1）填寫“應收賬款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與應收賬款、壞賬準備的總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．清查內容截止基準日填報單位的各類應收賬款。（7）清理預收賬款中是否有與應收賬款掛同一明細科目（同一業(yè)務性質）的情況，若有應進行賬務調整，避免資產與負債同時虛增。（6）清理分期收款業(yè)務，按合同要求是否存在基準日前應確認收入、往來賬的事項，若有應及時作賬務處理。（4）對于具備確認收入條件但未確認收入的，應及時確認收入，并掛賬。（2）清理該科目是否存在不屬于銷售貨物、提供勞務而形成的往來款項，若有應調整至“其他應收款”等科目核算。4．損失認定標準比照壞賬損失的認定標準。（6）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務制度的有關規(guī)定，檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。（4）必要時對應收票據(jù)進行函證，并對函證結果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理。（3）盤點庫存票據(jù)，并與應收票據(jù)登記簿的有關內容核對，檢查其有效性，并注意是否存在已作抵押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。（2）檢查有無應轉至應收賬款的逾期應收票據(jù)、未到期但有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回可能性不大的應收票據(jù)，如存在此情況應在清查明細表中說明。清查工作以財務部門為主，會同其他相關專業(yè)部門及票據(jù)持有人等相關人員共同清查。（3）清理是否有已到期對方單位無法承兌的應收票據(jù)，若有應轉為“應收賬款”核算，并將計提的到期日至基準日之間的利息沖回。（五） 應收票據(jù)清理、清查及損失認定1．清理內容（1）核對該科目各明細與總賬、會計報表是否相符。（10）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務制度的有關規(guī)定，檢查減值準備的計提和會計處理是否正確。（8）檢查非記賬本位幣交易性金融資產的折算匯率及折算是否正確。（6）檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產，如有，則查明情況，并做適當調整。（4）如交易性金融資產在現(xiàn)場清查日已售出或兌換，則追查至相關原始憑證，以確認其在清查基準日存在。（3）盤點交易性金融資產， 編制交易性金融資產盤點表，并檢查交易性金融資產名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內容，同時與相關賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因。3．清查工作的方法程序（1）填寫“交易性金融資產清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與交易性金融資產總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．清查內容截止基準日交易性金融資產賬戶核算的全部內容。資產清查基準日賬面價值與公允價值的差異計入 “交易性金融資產——公允價值變動”及“公允價值變動損益”科目；（3）清理在交易性金融資產核算的屬于“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”的內容。（四） 交易性金融資產清理、清查及損失認定1．清理內容（1）核對該科目各明細賬與總賬、會計報表是否相符。（5）根據(jù)上述清查情況，完成“其他貨幣資金清查明細表”的編制。（3）取得存出款銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表，與明細賬核對，并檢查未達賬項的真實性。3．清查工作的方法程序（1）填寫“其他貨幣資金清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與其他貨幣資金日記賬、總賬數(shù)核對。2．清查內容截止基準日其他貨幣資金包含的全部內容（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等）。（2）清理在基準日或前幾日到期的銀行匯票存款、銀行本票存款，對已使用的進行相應會計處理，未使用部分的調回“銀行存款”科目。 金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。對確實不能收回的款項，按照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。（5）根據(jù)上述清查情況，完成“銀行存款清查明細表”的編制。（3）對大額的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，在清查明細表中進行備注說明。3．清查工作的方法程序（1）填寫“銀行存款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與銀行存款日記賬、總賬數(shù)核對。清查工作以財務部門為主。（6）清理在銀行存款科目中核算的屬于“其他貨幣資金”的內容，例如部分企業(yè)存在把外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金在銀行存款科目中核算的情況。由于銀行劃款與取得回單有時間差，容易形成未達賬項，因此要主動做好會計處理，不要等取得銀行