【正文】 思考：自?？章眯泄疽呀?jīng)接受了這最初的50000美元投資以后，假設(shè)你是一個(gè)出資人，加里公司向他們發(fā)行普通股使公司的所有者權(quán)益增加了50000美元，為了記錄這種增加，要貸記普通股。里昂50000美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了普通股。1. 交易分析：海空旅行公司收到加里第二部分 過(guò)賬 現(xiàn)金 普通股 50000 50000圖表27 分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）許多單個(gè)的資產(chǎn)帳戶(hù)許多單個(gè)的負(fù)債帳戶(hù)分類(lèi)賬所有單獨(dú)的帳戶(hù)總合在一起構(gòu)成了公司的分類(lèi)賬許多單個(gè)的所有者權(quán)益帳戶(hù)現(xiàn)金應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款圖表27 分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）交易發(fā)生 制作原始憑證 對(duì)交易進(jìn)行分析 在分錄帳中記錄交易 過(guò)賬會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流：將理論運(yùn)用于實(shí)踐上面的圖表29總結(jié)了從公司交易到分類(lèi)賬這個(gè)過(guò)程中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。圖表28說(shuō)明了海空旅行公司的第一筆接受投資的業(yè)務(wù)是怎樣被過(guò)入分類(lèi)賬中的。必須把數(shù)據(jù)復(fù)制到分類(lèi)賬的適當(dāng)?shù)膸?hù)中去，這個(gè)過(guò)程叫做過(guò)賬（post）。圖表27顯示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是怎樣組織在分類(lèi)賬中的。所謂的“簿記”，這個(gè)“簿”指的就是分類(lèi)賬。分類(lèi)賬（Ledger）是所有帳戶(hù)及其金額的集合。但是分錄帳沒(méi)有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點(diǎn)放在交易的帳戶(hù)和金額上。第五步：會(huì)計(jì)分錄如下：日期帳戶(hù)和摘要借方貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000（d） 普通股（c）50000（e）發(fā)行普通股（f）一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a. 交易日期b. 借方帳戶(hù)名稱(chēng)（從左端直接頂格書(shū)寫(xiě)）c. 貸方帳戶(hù)名稱(chēng)（要縮進(jìn)書(shū)寫(xiě)）以及以下金額：d. 借方（左邊）e. 貸方（右邊）f. 關(guān)于該筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)簡(jiǎn)短說(shuō)明（書(shū)寫(xiě)時(shí)不需要縮進(jìn)）在分析一項(xiàng)交易時(shí)，首先需要查明它對(duì)于現(xiàn)金的影響（如果有的話(huà)），現(xiàn)金是增加了還是減少了？然后再找出它對(duì)其他帳戶(hù)的影響。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶(hù)都增加50000美元。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股。里昂和莫尼卡第一步：該項(xiàng)交易是因?yàn)榘l(fā)行股票而收到現(xiàn)金。這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。先輸入借方，再輸入貸方。4. 運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方還是記在貸方。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 根據(jù)原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷(xiāo)售發(fā)票，以及支票存根等。但是，這種記賬方法并不實(shí)用，因?yàn)樗鼪](méi)有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個(gè)清晰地記錄。對(duì)于其他類(lèi)型的帳戶(hù)也要記住這樣的相關(guān)知識(shí)。負(fù)債則相反。在學(xué)會(huì)借貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學(xué)習(xí)。如果費(fèi)用大與收入，則是凈損失，凈損失會(huì)減少所有者權(quán)益。所以，會(huì)計(jì)等式就會(huì)被擴(kuò)展成圖表25中所示的樣子。l 收入是通過(guò)向客戶(hù)提供商品或服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它會(huì)增加所有者權(quán)益。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債。交易3賒購(gòu)500美元的辦公設(shè)備。如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。海空公司的第二筆交易是花了40000美元購(gòu)買(mǎi)了一塊土地。無(wú)法編制收益表，因?yàn)楣具€沒(méi)有收入和費(fèi)用。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶(hù)有了50000美元的借方余額，普通股賬戶(hù)有了50000美元的貸方余額。?？展镜哪男┵~戶(hù)受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說(shuō)明了這個(gè)過(guò)程： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 借方 貸方 增加 增加 50000美元 50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。里昂和莫尼卡為了說(shuō)明圖表23所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們?cè)诤？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會(huì)計(jì)等式的同一邊，它們的處理也相同。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會(huì)計(jì)等式的：資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益（借方） （貸方）在會(huì)計(jì)等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶(hù)）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶(hù)）的另一方。例如，計(jì)算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶(hù)的增加值。一個(gè)賬戶(hù)的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶(hù)的類(lèi)型決定的。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。資產(chǎn)的減少在賬戶(hù)的右邊（貸方）記錄。對(duì)于一個(gè)給定的賬戶(hù)，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。每一筆商業(yè)交易都包含一個(gè)借方和一個(gè)貸方。15世紀(jì)意大利的一位撰寫(xiě)會(huì)計(jì)著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說(shuō)法。初學(xué)者經(jīng)常會(huì)對(duì)“借”“貸”這兩個(gè)說(shuō)法迷惑不解，為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們只要記?。航璺?左邊貸方=右邊就行了。丁字中間的一豎把賬戶(hù)分成左右兩部分，賬戶(hù)的名稱(chēng)寫(xiě)在丁字的橫線(xiàn)上。丁字帳為了記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常使用丁字帳（Taccounts）。l 賒購(gòu)存貨會(huì)（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款l 支付欠款會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款?？紤]用現(xiàn)金購(gòu)入一項(xiàng)存貨的情況。這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶(hù)。里昂和莫尼卡也就是說(shuō)，公司所有的業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生兩方面的影響：每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都至少會(huì)影響兩個(gè)賬戶(hù)。 （i）宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。（g）支付下列費(fèi)用：租金400美元，總務(wù)費(fèi)用100。（f）個(gè)人度假花費(fèi)現(xiàn)款。（d）獲得1900美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。（b）賒購(gòu)350美元的辦公設(shè)備。在報(bào)表之間畫(huà)上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。要求：1. 參考圖表21，分析上述這些業(yè)務(wù)對(duì)于Cassell Researchers, 。h. 公司按照成本價(jià)5000美元的價(jià)格售出上述土地的一小部分。f. Mike Cassell自己花了2000美元用于度假。d. 公司為客戶(hù)提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金1900。b. 公司賒購(gòu)了350美元的辦公設(shè)備。但是現(xiàn)在，先讓我們來(lái)復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過(guò)的知識(shí)。正因?yàn)檫@個(gè)原因，會(huì)計(jì)人員使用一種稱(chēng)為復(fù)式記賬法的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，即使是對(duì)一個(gè)最小的企業(yè)組織，圖表21中所用的分析方法也會(huì)非常的繁瑣。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額，這將反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。（★★）4. 現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。（★）3. 資產(chǎn)負(fù)債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的余額。將海空公司的收益表與本章開(kāi)始講到的百事公司的收益表進(jìn)行對(duì)比，這兩份收益表都只包含兩個(gè)帳戶(hù)：收入和費(fèi)用。根據(jù)數(shù)據(jù)流，觀察以下內(nèi)容：1. 收益表報(bào)告了本期的收入、費(fèi)用以及凈收益或凈損失。根據(jù)第一章中最后講述的總括問(wèn)題的解決方案，你可以認(rèn)出這些報(bào)表。（11）宣布并向所有者支付股利2100美元。（9）收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元 。（7）支付交易三中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的400美元。（5）向客戶(hù)提供價(jià)值3000美元的服務(wù)，并允許客戶(hù)延期付款。（3）賒購(gòu)500美元的辦公設(shè)備。圖表21?？章眯泄窘灰追治龅谝徊糠帧灰准?xì)節(jié)（1）收到50000美元現(xiàn)金并向?qū)就顿Y50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行普通股。會(huì)計(jì)等式顯示，總資產(chǎn)（53800）等于總負(fù)債加上總的所有者權(quán)益（53800）。收入的發(fā)生會(huì)增加留存受益，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少留存受益。研究這張表格時(shí)，要注意，每一筆交易都保持了下面的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要用到的數(shù)據(jù)：l 現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶(hù)下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項(xiàng)顯示為現(xiàn)金減少。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表圖表21總結(jié)了上面的11個(gè)事項(xiàng)。里昂和莫尼卡?？展臼盏搅?2000美元現(xiàn)金，這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額13400200050040000100500005800（10）+220022000余額35400200050018000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900注意，公司并沒(méi)有把全部土地都賣(mài)掉，只是擁有的土地價(jià)值減到了18000美元。這是為什么呢？因?yàn)楹？展局皇前岩豁?xiàng)資產(chǎn)變成了另一項(xiàng)?！笆栈刭d銷(xiāo)款”是指在現(xiàn)金中記錄增加值，以及在應(yīng)收帳款中記錄減少值?，F(xiàn)在企業(yè)向一個(gè)客戶(hù)收回了1000美元（我們說(shuō)這是收回賒銷(xiāo)款）。這個(gè)交易也說(shuō)明了在第一章中介紹的實(shí)體概念的應(yīng)用范圍。這是里昂家庭這個(gè)實(shí)體的交易，但不是公司這個(gè)實(shí)體的交易。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000，從個(gè)人基金里支付現(xiàn)金。）這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)也等額減少了應(yīng)付帳款：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額12800300050040000500500005800（7）400400400余額12400300050040000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900對(duì)于賒購(gòu)款的支付對(duì)于辦公設(shè)備資產(chǎn)沒(méi)有任何影響，因?yàn)楦犊钚袨榧葲](méi)有增加也沒(méi)有減少公司的辦公設(shè)備。對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額15500300050040000500500008500（6）11001100租金12001200工資費(fèi)用400400總務(wù)費(fèi)用余額12800300050040000500500005800總計(jì)56300總計(jì)56300交易七?？展鞠蛟谏鲜鼋灰兹刑岬降霓k公用品商店支付400美元的辦公設(shè)備款。）當(dāng)企業(yè)向客戶(hù)或顧客提供了服務(wù)之后，就可以認(rèn)為企業(yè)取得了一項(xiàng)收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。這種承諾對(duì)于海空公司來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)應(yīng)收帳款，因?yàn)楹？展究梢該?jù)此期望在將來(lái)收回現(xiàn)金。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是同時(shí)增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務(wù)收入余額1550050040000500500005500總計(jì)56000總計(jì)56000交易五海空公司還向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶(hù)提供服務(wù)。交易四通過(guò)為客戶(hù)提供旅游安排服務(wù)，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。這項(xiàng)交易同時(shí)增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計(jì)50500總計(jì)50500受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項(xiàng)應(yīng)付帳款。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。該交易對(duì)于會(huì)計(jì)等式的影響如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+土地普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股（2）40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買(mǎi)土地使一項(xiàng)資產(chǎn)增加（土地），同時(shí)也使一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。下面我們來(lái)看第二個(gè)例子。在實(shí)踐中，大多數(shù)公司都是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后報(bào)告他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶(hù)，沒(méi)有發(fā)生營(yíng)業(yè)收入，也沒(méi)有任何費(fèi)用。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有揭示股東的名字。比如說(shuō)，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50000無(wú)所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計(jì)