【正文】 第二章 處理會(huì)計(jì)信息學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語2. 分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)3. 理解復(fù)式記賬法的工作原理4. 記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)5. 制作和使用試算平衡表6. 分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以滿足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表（節(jié)選）(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費(fèi)用 銷售成本93308525 銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241 無形資產(chǎn)攤銷222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂（PepsiCola）、FritoLay，和Tropicana。其中，F(xiàn)ritoLay是利潤(rùn)最好的部分。FritoLay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。FritoLay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。FritoLay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運(yùn)算能力的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機(jī)上，錄入前一天剩下的FritoLay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯(Dallas)的公司總部。經(jīng)過與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)ritoLay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些沒有銷售。這些信息對(duì)于FritoLay—對(duì)于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣—來說，最大的好處是減少了浪費(fèi)。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤(rùn)表的最后一行顯示的凈利潤(rùn)就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了很好的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，這也是這門課程的重點(diǎn)。第二章和第三章講述了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過程。第二章講述了會(huì)計(jì)信息的處理過程。這是從我們?cè)诘谝徽聦W(xué)過的會(huì)計(jì)等式這一基本方法開始的。這一章的后半部分對(duì)于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展，說明了會(huì)計(jì)系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計(jì)量的，這一掌涵蓋了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過程的最后一個(gè)階段。通過本章和下一章，我們對(duì)服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了說明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以及向芝加哥公牛隊(duì)(Chicago Bulls)這樣的職業(yè)體育隊(duì)。在后面的章節(jié)中，我們會(huì)轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macy’s）或沃爾瑪（WalMart）這樣的商業(yè)企業(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)一 使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語帳戶回憶我們學(xué)過的第一章，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中最基本的工具。它衡量了企業(yè)的資產(chǎn)以及對(duì)這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會(huì)計(jì)中最基本的總結(jié)方法是帳戶，它詳細(xì)的記錄了一定時(shí)間內(nèi)某一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會(huì)計(jì)等式，帳戶被分為三大類：資產(chǎn)負(fù)債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在將來可以繼續(xù)給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能是換得對(duì)未來現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒銷”。應(yīng)收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨——公司銷售給客戶的飲料和方便食品。使用這一帳戶的其他財(cái)產(chǎn)還有材料采購和購入存貨。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書面承諾，保證客戶會(huì)在約定日期之前支付固定的金額。預(yù)付費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗軌蚪o企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及辦公用品都被歸于預(yù)付費(fèi)用。土地：土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運(yùn)營(yíng)中使用的土地的成本。為了銷售而持有的土地單獨(dú)在一個(gè)投資帳戶中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物——辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他——的成本，在建筑物帳戶中反映。設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨(dú)的資產(chǎn)帳戶來反映各種類型的設(shè)備——例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲(chǔ)設(shè)備。家具與附屬物帳戶反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的成本。負(fù)債回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見的負(fù)債帳戶的類型：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶相對(duì)。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因?yàn)榻杩罨蛸徺I商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶恰好與應(yīng)收帳款帳戶相對(duì)。因賒購存貨或其他貨物而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶中反映。這種購買方式被稱為“賒購”。應(yīng)計(jì)負(fù)債：應(yīng)計(jì)負(fù)債是未支付費(fèi)用形成的負(fù)債。對(duì)于大多數(shù)公司來說，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資都是應(yīng)計(jì)負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計(jì)負(fù)債。學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。股東（所有者）權(quán)益所有者對(duì)公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對(duì)于私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)來說，有一個(gè)單一的資本帳戶。對(duì)合伙企業(yè)來說，所有者權(quán)益通常對(duì)每個(gè)合伙人單獨(dú)設(shè)置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普通股、保留盈余和股利帳戶。普通股：普通股帳戶顯示了所有者對(duì)公司的投資情況。個(gè)人通過購買普通股票來對(duì)一個(gè)公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個(gè)以營(yíng)利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤(rùn)，以在運(yùn)營(yíng)過程中進(jìn)行保留。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤(rùn)的累計(jì)額，負(fù)的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者會(huì)要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運(yùn)營(yíng)能夠贏利，公司董事可能會(huì)（也可能不會(huì)）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會(huì)決定。公司可能會(huì)設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的“股利”帳戶，該賬戶反映了留存收益的減少。收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個(gè)公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個(gè)銷售收入帳戶來反映通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供法律服務(wù)來賺取利潤(rùn)的，這樣他就可能使用一個(gè)“服務(wù)收入”帳戶。如果一個(gè)企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個(gè)利息收入帳戶來反映取得的貸款利息。如果一個(gè)企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個(gè)租金收入帳戶。費(fèi)用：企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本被稱為費(fèi)用。與收入的作用相反，費(fèi)用會(huì)減少股東權(quán)益。對(duì)于每一種費(fèi)用，企業(yè)都需要一個(gè)不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工資費(fèi)用，租金費(fèi)用，廣告費(fèi)用，公用事業(yè)費(fèi)用。企業(yè)往往盡力通過減少費(fèi)用支出來使凈收入最大化。檢查點(diǎn)21思考分別舉出兩個(gè)產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費(fèi)用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費(fèi)用大于收入）學(xué)習(xí)目標(biāo)二 分析企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)——作出決策的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)術(shù)語中，能夠影響企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項(xiàng)都稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。有很多事情都可能對(duì)一個(gè)公司產(chǎn)生影響，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰退，（3）購入或售出庫存商品，（4）交付租金，（5）從客戶那里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才被會(huì)計(jì)人員記錄下來。上述的五個(gè)事項(xiàng)中的那一些會(huì)被會(huì)計(jì)人員記錄下來呢？答案是，3，4，5會(huì)被記錄，因?yàn)樗麄兊慕痤~能夠被可靠的計(jì)量，所以，對(duì)于一項(xiàng)關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢(shì)，即使他們對(duì)公司的影響要大于上面的5項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)記錄它們。為了對(duì)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行說明，讓我們?cè)賮砘仡櫼幌录永锢锇海℅ary Lyons）和莫尼卡里昂（Monica Lyons）的例子。我們?cè)诘谝徽吕飳W(xué)到了這個(gè)例子，他們兩個(gè)人在20X1年4月份開了一家旅行社，并且合并到了海空旅行公司（Air amp。 Sea Travel, Inc.）下面我們將討論11個(gè)事項(xiàng)，并分析他們對(duì)于?？章眯泄緯?huì)計(jì)等式的影響。交易一假設(shè)加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來開辦這個(gè)公司，海空旅行公司向他們兩人發(fā)行了普通股，那么這項(xiàng)交易對(duì)于海空旅行公司的會(huì)計(jì)等式來說，其影響是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時(shí)增加了普通股，如下所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股對(duì)于每一筆交易來說，會(huì)計(jì)等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時(shí)增加了資產(chǎn)（在這里，就是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（普通股）。本事項(xiàng)沒有包含負(fù)債，因?yàn)樗鼪]有產(chǎn)生使?？展緦?duì)外部相關(guān)者進(jìn)行支付的義務(wù)。再交易的最右邊，我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來說明所有者權(quán)益增加50000的原因。交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響每一項(xiàng)交易都影響財(cái)務(wù)報(bào)表，我們可以在一項(xiàng)、兩項(xiàng)或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制財(cái)務(wù)報(bào)表。比如說，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：海空旅行公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50000無所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計(jì)總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計(jì)50000上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現(xiàn)金，沒有負(fù)債。所以，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒有揭示股東的名字。他們對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡(jiǎn)單的表示為“普通股”。海空公司的第一筆交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶，沒有發(fā)生營(yíng)業(yè)收入，也沒有任何費(fèi)用。所以，海空公司現(xiàn)在不必報(bào)告收益表。在實(shí)踐中，大多數(shù)公司都是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后報(bào)告他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時(shí)得到他們想要的報(bào)表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來看第二個(gè)例子。交易二?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易對(duì)于會(huì)計(jì)等式的影響如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+土地普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股（2）40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來購買土地使一項(xiàng)資產(chǎn)增加（土地），同時(shí)也使一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。這項(xiàng)交易完成后，海空公司還有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資產(chǎn)，沒有負(fù)債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。檢查點(diǎn)22交易三檢查點(diǎn)22公司購買了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項(xiàng)交易同時(shí)增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計(jì)50500總計(jì)50500受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項(xiàng)應(yīng)付帳款。因?yàn)楹？展居辛x務(wù)在將來支付500美元，但是卻沒有制作正式的本票，所以我們就將這項(xiàng)負(fù)債記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。交易四通過為客戶提供旅游安排服務(wù)，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。假設(shè)他們賺得了5500美元，并且全部收現(xiàn)。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是同時(shí)增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務(wù)收入余額1550050040000500500005500總計(jì)56000總計(jì)56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶提供服務(wù)。作為對(duì)這些服務(wù)的回報(bào)，客戶向?？展境兄Z在一個(gè)月內(nèi)向?？展局Ц?000美元。這種承諾對(duì)于?？展緛碚f是一項(xiàng)應(yīng)收帳款，因?yàn)楹？展究梢該?jù)此期望在將來收回現(xiàn)金。（在會(huì)計(jì)上，我們說?？展具M(jìn)行了信用銷售或者賒銷。）當(dāng)企業(yè)向客戶或顧客提供了服務(wù)之后，就可以認(rèn)為企業(yè)取得了一項(xiàng)收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦?duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保留盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額1550050040000500500005500（5）+3000+3000服務(wù)收入余額15500300050040000500500008500總計(jì)59000總計(jì)59000交易六檢查點(diǎn)23本月，海空公司為下列現(xiàn)金耗費(fèi)支付了2700美元：辦公室租金1100美元；雇員工資1200美元（支付給一位臨時(shí)助手）；總務(wù)費(fèi)用400美元。對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額15500300050040000500500008500（6）11001100租金1200