【正文】 ）以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的情況：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。 公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用新準(zhǔn)則規(guī)定，原來(lái)以歷史成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 11 價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)當(dāng)滿足這兩個(gè)條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。一、針對(duì)金融工具，包括：對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理、披露和列報(bào)、確認(rèn)和計(jì)量；銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露；金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理；其他。3 公允價(jià)值的適用范圍 公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用在會(huì)計(jì)上正式提到公允價(jià)值，可上溯到 1953 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》 。公允價(jià)值計(jì)量需要運(yùn)用到現(xiàn)值計(jì)量法，但是現(xiàn)值計(jì)量卻相當(dāng)淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 10 復(fù)雜難以計(jì)量，所以阻礙了公允價(jià)值應(yīng)用的推廣。公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，但是市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，有些交易項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素或事項(xiàng)可以確認(rèn)，或是找到類(lèi)似的市場(chǎng)交易價(jià)格，但是有些交易項(xiàng)目卻無(wú)法進(jìn)行估價(jià)，特別是對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付賬款的估價(jià)。即使沒(méi)有主觀操縱，也不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求，因?yàn)榭蚣苤幸蟛煌瑫?huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，而這在應(yīng)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)時(shí)無(wú)法保證。，易于被人操縱。 公允價(jià)值的缺點(diǎn)。收入總是按照現(xiàn)行市價(jià)來(lái)計(jì)量，而成本費(fèi)用按照歷史成本來(lái)計(jì)量，這明顯失去了公允性。為了使會(huì)計(jì)核算更加符合配比原則，應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，能適應(yīng)瞬息變化的市場(chǎng)環(huán)境，能夠比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、償債能力及能承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就更加有利于投資者公允地評(píng)估企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)和投資機(jī)會(huì)，以及管路當(dāng)前的管理業(yè)績(jī)，以做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 8 2 公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn) 公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)。(5)判斷兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量面對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)是否按照相同的方式變化。(3)比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以確定這兩個(gè)項(xiàng)目是相似的。研究是否為類(lèi)類(lèi)似項(xiàng)目法 市價(jià)法結(jié)束 結(jié)束估計(jì)公允價(jià)值涉及資產(chǎn)和負(fù)債是否存在市場(chǎng)價(jià)格信息？是用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量結(jié)束 是是否涉及到資產(chǎn)或者負(fù)債有合同約定的現(xiàn)金流量？是期望現(xiàn)金流量法結(jié)束否期權(quán)定價(jià)法或其他方法結(jié)束淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 7 似項(xiàng)目的步驟如下：(1)確定要計(jì)量項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。這種方法在應(yīng)用時(shí)最關(guān)鍵的就是確定其相似項(xiàng)目。(3)并不是說(shuō)只要有市場(chǎng)價(jià)格，該價(jià)格就一定是計(jì)量該項(xiàng)目的公允價(jià)值，應(yīng)避免市場(chǎng)失靈的情況。應(yīng)用市價(jià)法需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)采用的市場(chǎng)價(jià)格最好是活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格。市價(jià)法是參照與被計(jì)量對(duì)象相同或是相似的資產(chǎn)、負(fù)債的近期交易價(jià)格來(lái)確定其公允價(jià)值的一種計(jì)量方法。 開(kāi)始符合公允價(jià)值的交易條件的交易是否已經(jīng)發(fā)生？是所計(jì)量項(xiàng)目是否直接有市場(chǎng)價(jià)格？否 是 否淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 6 圖 公允價(jià)值確定依據(jù)圖 的三個(gè)層次，我們可以將公允價(jià)值計(jì)量的具體方法定義為：市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)目法、估價(jià)技術(shù)法。 公允價(jià)值的計(jì)量方法公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)理論界始終是爭(zhēng)議最大的問(wèn)題，如何能夠盡量客觀地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就成為了公允價(jià)值會(huì)計(jì)中亟待解決的問(wèn)題。以上是國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的不同看法，本論文認(rèn)為，公允價(jià)值既符合歷史發(fā)展的需要，也客觀反映了現(xiàn)實(shí)的需要。FASB 在 SFAC7 中對(duì)此問(wèn)題采取了回避的態(tài)度，公允價(jià)值既不是一種組合計(jì)量屬性，也不是一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 5 。他認(rèn)為公允價(jià)值的概念實(shí)際上已經(jīng)嵌入了其他計(jì)量屬性里面，使公允價(jià)值成為了一種復(fù)合的計(jì)量屬性。黃學(xué)敏也認(rèn)為：公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，因?yàn)楣蕛r(jià)值反映的是一種模擬市場(chǎng)價(jià)格，即公允價(jià)格。雖然市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，甚至是其最佳估計(jì)，但是公允價(jià)值有許多和市場(chǎng)價(jià)格不一樣的特點(diǎn)。與此問(wèn)題有關(guān)的“公允價(jià)值是一種什么性質(zhì)的計(jì)量屬性” ，在會(huì)計(jì)學(xué)界存在三種不同的看法，具體有：。淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 4 通過(guò)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的系統(tǒng)研究，分析國(guó)際上應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀，借鑒他們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究結(jié)果，結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，找到適合我國(guó)國(guó)情使用的應(yīng)用公允價(jià)值的道路，從而避免走一些不必要的彎路。公允價(jià)值的計(jì)量正是體現(xiàn)了這一要求。從上述不同定義可以看出，公允價(jià)值是一個(gè)廣泛的概念，并不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念，可以說(shuō)它是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公允價(jià)格，同時(shí)具備可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。其定義為：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷(xiāo)售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的價(jià)格。淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 3 1 公允價(jià)值的定義與計(jì)量 公允價(jià)值的定義 公允價(jià)值的概念I(lǐng)AS32（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 1995 年制定的第 32 號(hào)） 《金融工具：披露和列報(bào)》中指出， “公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~” 。第四部分，這個(gè)部分是在前面幾個(gè)部分的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情，就我國(guó)重新采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量的應(yīng)用前景的分析，對(duì)此而提出的六個(gè)建議。第二部分，就公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)做了詳細(xì)的歸納總結(jié)，為后文針對(duì)我國(guó)國(guó)情應(yīng)用公允價(jià)值的建議作了一個(gè)沉淀。本文分為四個(gè)部分，在研究公允價(jià)值計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)國(guó)情分析了公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的一系列問(wèn)題，并對(duì)此提出了建議。這項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債提出了改進(jìn)性指南，并且對(duì)投資者的信息披露要求做出了回應(yīng)，規(guī)定公司應(yīng)就以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍、公允價(jià)值計(jì)量中使用的信息以及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)收入產(chǎn)生的影響等方面做出更多的披露。就拿美國(guó)來(lái)說(shuō)， FASB 對(duì)公允價(jià)值計(jì)量體系的研究始終沒(méi)有間斷過(guò)，發(fā)布了一系列關(guān)于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在美國(guó)等一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用得非常普遍。 finally through parison I national and international application of fair value difference, pointed out our country application of fair value, and puts forward the appropriate remendations。s market system is not perfect, management operating profit problem, put forward to want to strengthen market system construction, external assessment staff involvement of fair value measurement, improve the valuation techniques, the introduction of prehensive ine statement, the explicit use of fair value measurement on the tax adjustment range, make relevant audit guideline remendations. This paper uses the inductive method,