【正文】 決賠款準(zhǔn)備金”、“提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。 編輯本段保險責(zé)任準(zhǔn)備金的會計處理　　一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括提取的未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。對于責(zé)任準(zhǔn)備金，它是應(yīng)付未來不確定事件的準(zhǔn)備，雖然它不是現(xiàn)時的責(zé)任，但是將來一旦發(fā)生賠付責(zé)任，將會導(dǎo)致保險公司經(jīng)濟(jì)利益的流出。同時新制度還規(guī)定，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)當(dāng)說明理由)，以及獲得補償?shù)目赡苄??；蛴胸?fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予反映。因此，新制度規(guī)定的一般計量方法對它并不適用，保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計算需要精算技術(shù)的配合，這也是保險會計所具有的顯著特色之一。事實上，目前保險公司責(zé)任準(zhǔn)備金已有一定的計量方法。①修正法；②FPT法 編輯本段保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計量　　按照新制度規(guī)定，符合確認(rèn)條件的負(fù)債應(yīng)當(dāng)計量，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。 　?。?）實際責(zé)任準(zhǔn)備金的計算。其計算公式為： 　　責(zé)任準(zhǔn)備金＝未來應(yīng)付保險金的精算現(xiàn)值未來應(yīng)收純保費的精算現(xiàn)值 　　過去法和未來法是計算責(zé)任準(zhǔn)備金的兩種方法，前者以已繳純保費推算準(zhǔn)備金；后者以未繳純保費推算責(zé)任準(zhǔn)備金。由于壽險均衡純保費的計算基于收支平衡原則，即在任何時點上保險人已收和未來應(yīng)收的均衡純保費應(yīng)等價于保險人已付和應(yīng)付的保險金額。 3．壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計算　　責(zé)任準(zhǔn)備金的計算包括理論責(zé)任準(zhǔn)備金的計算和實際責(zé)任準(zhǔn)備金的計算。 　　可以證明，在整個保險期間內(nèi)，各年的實際責(zé)任準(zhǔn)備金總不會超過理論責(zé)任準(zhǔn)備金，但兩者的差額隨著時間延長逐步縮小，直至為零。 2．提存責(zé)任準(zhǔn)備金的方式　　提存責(zé)任準(zhǔn)備金有兩種方式，一種是理論責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法，另一種是修正責(zé)任準(zhǔn)備金提取法（也稱實際責(zé)任準(zhǔn)備金提取法）。 　　保險公司將其每年收取的均衡純保費中的“負(fù)債”部分提取出來，并累積生息，其終值就是應(yīng)提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。對于投保人早期繳付的均衡純保費中多于自然保費的部分，不能作為公司的業(yè)務(wù)盈余來處理，只能視為保險人對被保險人的負(fù)債，須逐年提存并妥善運用，以保證履行將來的保險金給付義務(wù)。至于人壽保險則屬于長期險，與財產(chǎn)保險在費率計算方面有顯著不同，需要計算壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。 　?。?）表式估值法。 　?。?）平均值估計法。它是保險人在會計年度決算時，為該會計年度已發(fā)生保險事故應(yīng)付而未付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。 　　（4）日平均估算法。 　　（3）月平均估算法。其計算公式為： 　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金＝當(dāng)年自留保險費總額50％ 　　上式中，自留保險費＝全年保費收入＋分入保費－分出保費 　?。?）季平均估算法。 1．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金　　（1）年平均估算法。保險責(zé)任準(zhǔn)備金不是保險公司的營業(yè)收入，而是保險公司的負(fù)債，因此保險公司應(yīng)有與保險責(zé)任準(zhǔn)備金等值的資產(chǎn)作為后盾，隨時準(zhǔn)備履行其保險責(zé)任。由于缺乏以往的記錄和經(jīng)驗，固定再保險費制可以作為一種過渡的辦法，等積累資料和經(jīng)驗后，再采用變動再保險費制?！肮潭ǖ脑俦ｋU費由分出公司和分入公司按以往的賠款記錄共同商定，與分出公司的凈保費收入和發(fā)生賠款多少無關(guān)。常用的超額賠款再保險的費率計算方法有1年法、前3年（或5年）平均法、3年危險分散法和3年共同法四種。 　　變動再保險費制是一種將再保險費與分出公司的業(yè)務(wù)數(shù)量和業(yè)務(wù)質(zhì)量掛鉤并進(jìn)行調(diào)整的方法。一般來說，影響超額賠款分保分出保費的因素包括預(yù)交最低再保險費、凈保費收入總額和再保險費率三個要素。 　　[編輯] 編輯本段再保險業(yè)務(wù)分出保費的計算　　 　　對于比例分保，分保分出人的自留額和分保接受人的責(zé)任額都表示為保額的一定比例，該比例也是計算分出保費的依據(jù)，可以用公式表示為： 　　分出保費=保費確定的比例 　　非比例再保險分出保費的計算方法 　　（l）影響非比例再保險分出保費計算的因素 　　對于非比例分保，分出保費的計算比較復(fù)雜。采用固定再保險費制分保的業(yè)務(wù)主要有承保的新業(yè)務(wù)和以往沒有辦理過超額賠款再保險的業(yè)務(wù)兩類。 　　固定再保險費制是再保險當(dāng)事人之間約定一固定額度的再保險費。在變動再保險費制下，再保險費率的確定是非比例再保險分出保費的計算的關(guān)鍵。 　?。?）非比例再保險分出保費的計算方法 　　在實際工作中，非比例再保險分出再保險費的計算有變動再保險費制和固定再保險費制兩種方式。我們可以從非比例分保的最典型代表——超額賠款分保入手，來說明非比例分保的分出保費的計算方法。 　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 　?。ㄈτ诔~賠款再保險等非比例再保險合同，應(yīng)按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款” 科目。 　　三、分出保費的主要賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。 　　[編輯] 編輯本段分出保費的會計處理　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。 　?。?）廣義的財產(chǎn)保險包括責(zé)任保險和信用保險，因此，責(zé)任保險、信用保險也需要提存以上三種保險責(zé)任準(zhǔn)備金。 　?。?）總準(zhǔn)備金，是指保險公司為發(fā)生周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)或巨額危險而提留的資金準(zhǔn)備。 　?。?）未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險公司在會計年度決算以前發(fā)生保險責(zé)任而未賠償或未給付保險金，在當(dāng)年收入的保險費中提取的資金。之所以會產(chǎn)生未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，其原因在于，保險合同規(guī)定的保險責(zé)任期限與企業(yè)會計年度在時間上不可能完全吻合，因為企業(yè)會計年度總是自公歷1月1日起至同年12月31日止，而保險責(zé)任期限卻可以發(fā)生在任何一個時間點上。 　　財產(chǎn)保險責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)其用途可分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金。除本條關(guān)于保險公司提取各項責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定以外，本法第七十九條、第九十五條、第九十六條、第九十七條、第九十八條關(guān)于保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、公積金、保險保障基金、最低償付能力的規(guī)定，都是為了保證保險公司具有償付能力作出的非常有針對性的規(guī)定。從實質(zhì)上來講，這一原則的最終目的也是為了切實保障被保險人的利益。所以，保險公司必須以保障被保險人利益為原則，提取各項責(zé)任準(zhǔn)備金。如果保險公司置被保險人的利益不顧，片面強(qiáng)調(diào)公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，不真實、足額地提取各項責(zé)任準(zhǔn)備金，一旦發(fā)生賠付責(zé)任，保險公司將陷于被動，甚至出現(xiàn)無法履行保險合同的局面，對被保險人的利益將是極大的損害。被保險人作為保險活動當(dāng)事人的重要一方，保障其合法利益是無可爭議的。 　?。ǘ┨崛∝?zé)任準(zhǔn)備金的原則 　　根據(jù)本條第一款規(guī)定，提取責(zé)任準(zhǔn)備金的原則有兩個： 　　保障被保險人利益的原則。 　?。ㄒ唬┧^保險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險公司為了承擔(dān)未到期責(zé)任和處理未決賠款而從保險費收入中提存的一種資金準(zhǔn)備。 　　保險公司提取和結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的具體辦法由保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定。 　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 　　再保險接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。對保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，應(yīng)按補提的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，借記本科目，貸記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 　　（一）企業(yè)確認(rèn)壽險保費收入，應(yīng)按保險精算確定的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，借記本科目，貸記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 　　二、本科目可按保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別、險種和保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。 　　再保險接受人提取的再保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。 實際責(zé)任準(zhǔn)備金的計算方法有多種，下面介紹兩種基本的方法。如果所使用的生命表和預(yù)定利率相同，則二者計算的結(jié)果是一致的。因此，在保單簽定日，收支平衡關(guān)系如下： 　　責(zé)任準(zhǔn)備金＝過去已收純保費的精算積存值過去已付保險金的精算積存值 　　預(yù)期法?！　。?）理論責(zé)任準(zhǔn)備金的計算。實際責(zé)任準(zhǔn)備金和理論責(zé)任準(zhǔn)備金在保險期間的什么時間達(dá)到一致，隨繳費方式（如限期繳費年限的長短）和修正方法不同而有所不同，但到保單滿期時，二者的差額必定為零。兩者的區(qū)別在于計算的依據(jù)不同，理論責(zé)任準(zhǔn)備金是以均衡純保費為依據(jù)計算的；修正準(zhǔn)備金則是根據(jù)修正后的非均衡純保費計算的。　　根據(jù)我國保險法的規(guī)定，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和保險保障基金，壽險公司保險保障基金的提取與非壽險的相同，故以下只討論壽險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計算。這種逐年提存的負(fù)債就是壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。 　　1．壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的概念　　由于人壽保險采取均衡保費的繳費方式，因而在投保后的一定時期內(nèi)，投保人繳付的均衡純保費大于自然保費（或支