【正文】 分為三種情況：（1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。如果企業(yè)可以單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議，則企業(yè)的該項(xiàng)支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。首先，正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織達(dá)成一致意見后，經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。 　?。?）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞務(wù)合同，但未來不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)對(duì)于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。 　?。?）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。 　　在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)該注意以下三個(gè)問題： （1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。該準(zhǔn)則在部分借鑒了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，這就是“辭退福利”。新準(zhǔn)則下辭退福利會(huì)計(jì)處理實(shí)例　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。通常，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。以前那種提而不用的福利費(fèi)是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)繼續(xù)，即應(yīng)付福利費(fèi)不存在余額?！　≡谛聹?zhǔn)則下，如果有明確的職工福利計(jì)劃，即有明確的金額和明確的支付對(duì)象范圍，（例如公司有成文的福利計(jì)劃，并通過《員工手冊(cè)》等方式傳達(dá)到各相關(guān)員工）則可以計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。”　　原來工資總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財(cái)政部規(guī)定的企業(yè)計(jì)提比例（會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定）?！　　镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。由于財(cái)政部對(duì)以上科目的會(huì)計(jì)處理沒有做相關(guān)具體說明，因此以上資料僅代表個(gè)人意見，以財(cái)政部相關(guān)說明為準(zhǔn)！新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)如何處理？新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)如何處理？ 　　答：新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目取消待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債觀要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。提問：“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目取消后，企業(yè)如何處理？回答：待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用?！蹦壳昂芏嗥髽I(yè)非常關(guān)心原來計(jì)提的福利費(fèi)問題，如果企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則以前計(jì)提的福利費(fèi)沒有開支完，即存在較大的貸方余額，此時(shí)企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前可以考慮如何將這部分福利費(fèi)以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準(zhǔn)則后，要對(duì)這部分余額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則下原“應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用”的處理最近總遇到不少同行問：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用科目會(huì)計(jì)如何處理！經(jīng)查找資料答復(fù)如下：提問：如果執(zhí)行新準(zhǔn)則前應(yīng)付福利費(fèi)有余額要怎么處理呢？回答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。至于被沖減的結(jié)余是否可以作為所得稅納稅調(diào)整數(shù)，目前筆者尚未看到與此相關(guān)的規(guī)定。對(duì)于上市公司來說，如果首次執(zhí)行日后的那個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)利潤的金額較大，那么向社會(huì)公眾做信息披露足必須的，否則會(huì)有粉飾利潤之嫌。采用以上兩種做法既可以避免因突擊使用應(yīng)付福利費(fèi)而造成的不當(dāng)使用、不法使用現(xiàn)象，又可以維護(hù)廣大職工的正當(dāng)利益，提高職工的工作積極性。對(duì)于如何使用該結(jié)余，宗旨應(yīng)足：惠及全體職工、不使職工利益受損。這就給了企業(yè)一個(gè)緩沖的期間，企業(yè)可以在此期間將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)使用完，從而盡量避免前述現(xiàn)象帶來的負(fù)面效應(yīng)?！?duì)原應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余的處理新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，是歷年積累起來的企業(yè)職工合法的權(quán)益，如果將該結(jié)余一次性轉(zhuǎn)入企業(yè)當(dāng)期利潤，其實(shí)質(zhì)是將企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債轉(zhuǎn)為國家和企業(yè)所有者的權(quán)益：國家得到了稅收收入，股東增加了對(duì)企業(yè)的權(quán)益，職工的權(quán)益卻減少了；并且，在同等條件下，應(yīng)付福利費(fèi)無結(jié)余的企業(yè)職工相對(duì)有結(jié)余企業(yè)的職工，享受到了更多的權(quán)益，這有違公平原則。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個(gè)別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又可以使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性不至于下降。所以，從《通則》規(guī)定來看，對(duì)于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用，比如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助等，由于是用于職工個(gè)人，所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的?！∮捎诼毠じ＠再|(zhì)費(fèi)用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用范圍。按原制度產(chǎn)生的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，按新準(zhǔn)則一部分轉(zhuǎn)為國家的所得稅收入；一部分轉(zhuǎn)為企業(yè)的留存收益，實(shí)質(zhì)是股東的權(quán)益；另一部分通過一定的程序，以現(xiàn)金紅利的性質(zhì)分給了股東，成為股東的既得利益?！∪∠麘?yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提，職工福利性質(zhì)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不再允許有余額。從另一方面來看，由于應(yīng)付福利費(fèi)作為企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，與企業(yè)利潤、股東回報(bào)沒有直接關(guān)系，因此應(yīng)付福利費(fèi)的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。再由于應(yīng)付福利費(fèi)按計(jì)提數(shù)抵稅的政策，使尚未成為企業(yè)真正費(fèi)用的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，也能夠起到抵稅作用。而隨著一些上市企業(yè)的成長、利潤逐年提高、職工收入水平也逐年上升，應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提數(shù)因此也逐年增加。隨著我國社會(huì)保障體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所的現(xiàn)象已經(jīng)不多；又由于企業(yè)為職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費(fèi)用的發(fā)生變得非常均衡，不會(huì)出現(xiàn)因職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷金額過大，造成應(yīng)付福利費(fèi)不夠用的現(xiàn)象?！　∪∠麘?yīng)付福利費(fèi)計(jì)提　根據(jù)財(cái)政部原來有關(guān)“應(yīng)付福利費(fèi)”的規(guī)定：應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)原有應(yīng)付福利費(fèi)的影響　上海證券交易所2006年2月頒發(fā)的《2006年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問題 [一]》（以下簡稱“《若干問題》”）中寫到：“根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，公司在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后不再計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。我們理解上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金不適用國稅函〔2008〕264號(hào)文的規(guī)定。 　　請(qǐng)問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金，是否亦要先使用完畢才能允許扣除新發(fā)生的福利費(fèi)？ 　　答：國稅函〔2008〕264號(hào)文是對(duì)2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補(bǔ)充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)在稅前按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。外資企業(yè)稅后福利基金應(yīng)該如何提取及列支？　　問：外資企業(yè)本年度（2008年）“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余70000元，系上年度利潤分配時(shí)依規(guī)定提取的“職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”，已按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費(fèi)——職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目。” 　　除福利部門職工的基本醫(yī)療保險(xiǎn)，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。員工宿舍用的床，應(yīng)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目嗎？員工宿舍用的床，單價(jià)260元張，應(yīng)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目嗎？ 答：直接進(jìn)入‘應(yīng)付福利費(fèi)’核算，企業(yè)為員工宿舍購買床和床上用品時(shí)，是為了員工福利而支出的費(fèi)用，因此應(yīng)該進(jìn)入員工的福利費(fèi)；直接進(jìn)入‘低值易耗品’核算，在實(shí)際使用時(shí)再攤銷進(jìn)‘應(yīng)付福利費(fèi)’里；如果企業(yè)的員工宿舍是企業(yè)的自有資產(chǎn)時(shí)，可以將這些床和床上用品視為宿舍的一部分資產(chǎn)，那么應(yīng)該進(jìn)入‘固定資產(chǎn)’核算；也可以解釋為床是為了輔助生產(chǎn)而使用的，那就要看企業(yè)是生產(chǎn)什么產(chǎn)品了。 因此，該企業(yè)發(fā)放的員工伙食補(bǔ)助如果不屬于上述范圍，一般情況下不能作為福利費(fèi)，而應(yīng)作為員工的工資薪金，員工繳納個(gè)人所得稅。 （6）結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）。 _ （4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用。 （2）職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等。允許扣除的職工福利費(fèi)僅限于滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出。員工伙食補(bǔ)助可以在福利費(fèi)中支出嗎?某單位原先給每位員工免費(fèi)提供一頓午餐，由于各人要求不同，單位決定自2008年1月1日起，將免費(fèi)午餐改為伙食補(bǔ)助，補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)等于免費(fèi)午餐的價(jià)格，那么，該單位發(fā)放的員工伙食補(bǔ)助是否可以在福利費(fèi)中列支？ 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。例如，某公司2008年12月31日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為2450000元，已累計(jì)提取的福利費(fèi)2850000元。公司根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，經(jīng)計(jì)算2007年全年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)與工資總額的比重為4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費(fèi)的提取比例，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。月末職工福利費(fèi)的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)金額。因?yàn)?，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)直接列支成本、費(fèi)用相比原按照工資總額的比例計(jì)提而言，會(huì)引起企業(yè)每月成本、費(fèi)用的波動(dòng)，而這對(duì)福利費(fèi)開支較大的企業(yè)而言，會(huì)引起業(yè)績的較大波動(dòng)。企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額?！毙聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，雖然企業(yè)不能再按照工資總額的14％來計(jì)提福利費(fèi)，改為據(jù)實(shí)列支?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。　　 國家稅務(wù)總局　　 二○○九年一月四日 關(guān)于據(jù)實(shí)列支下企業(yè)福利費(fèi)的核算處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。　　四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；　?。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。對(duì)外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應(yīng)付福利費(fèi)——職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”余額中扣除。而外資企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費(fèi)——職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”的福利費(fèi)余額，是從年度稅后利潤分配依規(guī)定提取的“職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”。因此，外資企業(yè)2008年度列支上年度職工伙食費(fèi)，即使2008年度列支的職工福利費(fèi)總額不超過工資總額的14%，按上述規(guī)定，