【正文】 ，其發(fā)行股票的集資行為，接受投資者投資，就是市場配置資源的結(jié)果，但是，萬福生科并沒有好好利用自己所占用的投資者的資金，白白浪費(fèi)了這份市場資源，也沒有對市場產(chǎn)生回報(bào)。一旦會(huì)計(jì)信息造假，必然會(huì)影響市場資源的配置平衡，不能把有限的資源合理分配好，需要資源配置的地方缺少資源，不缺少資源的地方卻很充裕，這會(huì)嚴(yán)重影響市場的和諧穩(wěn)定發(fā)展。市場的重要功能就是要實(shí)現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置。 市場是社會(huì)分工和商品交易的產(chǎn)物，一是指交易場所，再者指交易行為。應(yīng)收賬款的舞弊作為財(cái)務(wù)造假得一個(gè)行為，會(huì)擾亂市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，給社會(huì)和國家造成損失。5 應(yīng)收賬款舞弊的危害 應(yīng)收賬款舞弊是財(cái)務(wù)造假行為，財(cái)務(wù)造假就意味著企業(yè)給公眾提供的是不真的財(cái)務(wù)信息。從本文的分析來看，萬福生科的財(cái)務(wù)舞弊是涉及多方面的，不僅包括本文的中心內(nèi)容，應(yīng)收賬款的舞弊，虛構(gòu)應(yīng)收賬款，還有虛構(gòu)在建工程，虛構(gòu)營業(yè)收入，這也正說明了財(cái)務(wù)舞弊問題的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)舞弊絕對不是財(cái)務(wù)事項(xiàng)中某個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的獨(dú)立事件，財(cái)務(wù)舞弊是多項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)容交叉，多項(xiàng)內(nèi)容關(guān)聯(lián)發(fā)生舞弊的綜合事件。毫無疑問，萬福生科故意隱瞞這一重大事項(xiàng)，傳遞了虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，影響了投資者的判斷。 （3）虛構(gòu)在建工程 通過對萬福生科2012年半年報(bào)和更正后的在建工程數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)萬福生科虛增資金達(dá)到了8036萬元，數(shù)額相當(dāng)?shù)拇?，虛?gòu)在建工程是萬福生科進(jìn)行財(cái)務(wù)造假重要手段之一。%。%，%。表6中在萬福生科原報(bào)告中前五名的客戶并沒有在更正后的報(bào)告中的應(yīng)收賬款的前五名中。表5 企業(yè)原財(cái)務(wù)報(bào)告中前應(yīng)收賬款中金額前五名單位情況單位名稱與本公司關(guān)系金額年限占應(yīng)收賬款總額的比例（%）常德市湘原貿(mào)易有限公司非關(guān)聯(lián)方1，290，一年以內(nèi)%湖南雙佳農(nóng)牧科技有限公司非關(guān)聯(lián)方1,086,一年以內(nèi)%樂哈哈食品廠非關(guān)聯(lián)方921,一年以內(nèi)%佛山南海 娥興糧油經(jīng)營部非關(guān)聯(lián)方916,一年以內(nèi)%衡陽市炎健商貿(mào)有限責(zé)任公司非關(guān)聯(lián)方908,一年以內(nèi)%合計(jì)5,122,% 數(shù)據(jù)來源：萬福生科2012年半年報(bào)。 （2）虛增應(yīng)收賬款表4 萬福生科2008年至2012年上半年應(yīng)收賬款與營業(yè)收入之比 單位：萬元項(xiàng)目2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日2011年12月31日2012年6月31日營業(yè)收入22,32,43,55,26,應(yīng)收賬款3,1,應(yīng)收賬款與營業(yè)收入之比%%%%% 數(shù)據(jù)來源：萬福生科2008年2011年年報(bào)，2012年半年報(bào)。下表3是五福生科2012年半年報(bào)調(diào)整前后營業(yè)收入及利潤的比較，在2012年，實(shí)際的利潤是負(fù)值，可見其虛增營業(yè)收入數(shù)額之巨。夸張的營業(yè)銷售收入的增長，給我們破解萬福生科的財(cái)務(wù)舞弊的手法，指出了一條路徑。%（),%（）。因?yàn)槲覈鳛檗r(nóng)業(yè)大國，出于國計(jì)民生的考慮，政府的宏觀調(diào)控對農(nóng)產(chǎn)品市場永遠(yuǎn)是有穩(wěn)定作用的，所以作為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，一般不會(huì)出現(xiàn)或存在巨大的獲利空間，甚至有些企業(yè)是要依靠國家的財(cái)政補(bǔ)貼來維持公司的運(yùn)轉(zhuǎn)的。 萬福生科財(cái)務(wù)舞弊的手法　　　　表1 萬福生科2008年—2012年6月利潤表 　　　單位：萬元會(huì)計(jì)年度2008年2009年2010年2011年2012年6月一、營業(yè)收入22,32,43,55，26,減：營業(yè)成本17,24,32，42,21,營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用1,1,1,管理費(fèi)用1,2,2,1,財(cái)務(wù)費(fèi)用1,1,1,1,資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益二、營業(yè)利潤3,4,5,5,2,加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額3,4,6,6,2,減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤2,3,5,6,2, 數(shù)據(jù)來源：萬福生科2008年—2011年年報(bào)，1012年半年報(bào)。而有的企業(yè)，業(yè)績不好，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的融資難，融資少的情況，這時(shí)，為了解決融資困難的問題，業(yè)績不好的企業(yè)就可能進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，欺騙廣大的投資者。企業(yè)一旦上市，就可以獲得更多的流動(dòng)資金，供企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營和擴(kuò)大規(guī)模之需。2013年8月11日公司董事長龔永福被依法刑拘圖41 萬福生科事件始末 萬福生科事件動(dòng)機(jī)分析利益的最大化，一直是任何企業(yè)發(fā)展的根本目的，經(jīng)濟(jì)利益是萬福生科此次財(cái)務(wù)造假的根本內(nèi)因。2011年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市，2012年被查出財(cái)務(wù)造假，大致事件，由下圖概括2011年9月27日萬福生科在IPO上市。還存在有的財(cái)務(wù)人員，發(fā)生應(yīng)收賬款的時(shí)候不記賬，等收到賬款時(shí)，直接挪至自己的私人小金庫。 財(cái)務(wù)人員的舞弊表現(xiàn) 企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以利用自己作為財(cái)務(wù)人員的身份，虛假填列應(yīng)收賬款。 發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)的舞弊表現(xiàn)一些企業(yè)，利用各種各樣的方法和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使一些關(guān)聯(lián)交易看上去就是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易，這樣就不會(huì)遵守集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束。對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)起到粉飾作用。有的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并沒有按照一定的計(jì)提比例，隨意性比較大，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很容易對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)。在有銷售折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)該按照總價(jià)發(fā)進(jìn)行入賬，而有些企業(yè)卻采用凈價(jià)法以此實(shí)現(xiàn)延遲納稅，占用了國家的稅務(wù)資金。但是某些企業(yè)就不這么做，當(dāng)發(fā)生銷售退回是，并不做賬務(wù)上的處理，使其依舊掛在賬上，這樣就會(huì)導(dǎo)致營業(yè)收入虛增，企業(yè)利潤得大虛增。一些企業(yè)就想通過這種方法，營造一種經(jīng)營良好的假象，欺騙投資者投入資金，解決企業(yè)的資金問題。還有一種常見的情況是提前確認(rèn)應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款舞弊的主要表現(xiàn)在銷售業(yè)務(wù)中，常見的應(yīng)收賬款舞弊就是虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，從虛構(gòu)客戶，到虛開發(fā)貨單，虛擬購銷合同，以此達(dá)到虛增營業(yè)銷售收入的目的，虛增利潤。另一方面就是為了達(dá)到偷逃稅款的目的。利益驅(qū)動(dòng)應(yīng)收賬款舞弊發(fā)生的情況，主要體現(xiàn)在達(dá)到兩個(gè)方面的目的，一方面，籌措資金。獲得利益是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目的，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，守法經(jīng)營的動(dòng)力。在上述的應(yīng)收賬款的成因方面，體現(xiàn)出應(yīng)收賬款的發(fā)生的頻繁性，說明了應(yīng)收賬款是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要內(nèi)容，因此應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象的易發(fā)性。應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)的收入、利潤和稅收是緊密相關(guān)的。實(shí)現(xiàn)銷售數(shù)量和銷售收入的最大化和成本最小化，就是應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)。應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)一定要確保，應(yīng)收賬款的功能確實(shí)得到了發(fā)揮，增加了企業(yè)的產(chǎn)品銷量，存貨的周轉(zhuǎn)率大大提高了，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的快速變現(xiàn)，提高了資金的回流速度，使企業(yè)的生產(chǎn)周期得到縮短，提高了企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。 應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)應(yīng)收賬款的存在能給企業(yè)的銷售帶來促進(jìn)作用，可以提高產(chǎn)品的銷售額，增加銷售收入，增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)間的競爭力，但是應(yīng)收賬款的存在也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，在上面闡述的四個(gè)成本，是無法避免的，也是必須得考慮得。當(dāng)有的客戶出現(xiàn)資金困難，無法支付貨款時(shí)，或一些其他情況導(dǎo)致企業(yè)無法收回貨款，這些就成為了企業(yè)的損失。（4） 壞賬損失 壞賬損失就是應(yīng)收賬款無法收回的部分。（3） 機(jī)會(huì)成本 當(dāng)企業(yè)賒銷產(chǎn)品時(shí)，相當(dāng)于給客戶一段免費(fèi)體驗(yàn)產(chǎn)品或服務(wù)的時(shí)間，而代表這批產(chǎn)品和服務(wù)的貨幣資金，也就被客戶占用了。如收賬人員發(fā)生的差旅費(fèi)，有的甚至要通過訴訟收回賬款，這就產(chǎn)生了訴訟費(fèi)用。（2） 管理成本 應(yīng)收賬款管理成本就是收回貨款之前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出。（1） 短缺成本短缺成本是指由于賒銷實(shí)現(xiàn)銷售收入的最大化但并沒有實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，實(shí)現(xiàn)的利潤和最大化的利潤之間的差額就是損失的潛在利潤，也就是應(yīng)收賬款的短缺成本。也就是應(yīng)收賬款的成本。 應(yīng)收賬款的成本應(yīng)收賬款的成本，就是持有應(yīng)收賬款過程中，付出的相關(guān)支出和一些損失。賒銷對減少存貨的作用是很明顯的。對存貨中的庫存商品的減少有著十分積極的意義。（2） 減少存貨的功能賒銷有促進(jìn)銷售增加的功能，銷售增加了，也就減少了商品的庫存。對賒銷的適時(shí)采用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售的重要手段。企業(yè)利用賒銷的方式進(jìn)行新產(chǎn)品的推廣和對市場的開拓有極大的意義。在賒銷的時(shí)間范圍內(nèi)，相當(dāng)于獲得了一筆流動(dòng)資金的無息使用權(quán)?，F(xiàn)銷方式的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)在發(fā)出商品的同時(shí)收到現(xiàn)金，賬面的金額和實(shí)際收到的金額是相等的，且不存在發(fā)貨和收款的時(shí)間差，不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，也不會(huì)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備，能保持企業(yè)的現(xiàn)金流，也是企業(yè)最希望的一種銷售產(chǎn)品的銷售方式。 應(yīng)收賬款的功能與成本應(yīng)收賬款的功能是