新會計制度下的固定資產(chǎn)減值與累計折舊-文庫吧資料
2025-06-07 12:25本頁面
【正文】 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 9 頁 共 13 頁 固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應(yīng)當重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。這最后得出的 “帳面價值 ”，可以理解為此時此刻該項固定資產(chǎn)的可收回金額。累計折舊額的大小會影響固定資產(chǎn)減值準備計提數(shù)額的多少，而固定資產(chǎn)減值準備的提取，也實實在在地通過改變折舊的計提基數(shù)而影響折舊額的高低。在此后的期間，若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，則應(yīng)在原已計提減值準備的數(shù)額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記 “固定資產(chǎn)減值準備 ”科目，貸記 “營業(yè)外支出 計提的固 定資產(chǎn)減值準備 ”科目?？梢姡髽I(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數(shù)額沒有影響，但是因為固定資產(chǎn)減值準備的提取，會影響折舊數(shù)額的變化，因此會形成納稅的時間性差異。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》早就明確 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 8 頁 共 13 頁 規(guī)定： 在計算應(yīng)納稅所得額時，存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金 (包括投資風險準備基金 )以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金都不得扣除。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的納稅影響不同 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第 22 條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會計上按會計核算的配比原則允許提取折舊，但由于企業(yè)沒有支付任何代價，所以在企業(yè)所得稅上也就不能扣除任何折舊費用。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，不可事先確定。可見，固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值等都是事先確定好的，屬于帶有一定主觀性的會計估算。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備，則應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的帳面價值 (即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備 )以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當按照 固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得 隨意調(diào)整；而固定資產(chǎn)減值準備的計提，沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法，它主要是于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的核算時間不同 固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成 本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不必作帳務(wù)處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 ”而計提減值準備的核算范圍則在第 27 條明確規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值： (1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)； (2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期 發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； (3)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； (4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞時； (5)固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； (6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。因此，也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。 由此可見，計提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分攤，并不表示固定資產(chǎn)價值的實際減少。當可收回金額低于帳面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的帳面價值，以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。折舊表示的固定資產(chǎn)價值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移，它可以從商品銷售中得到補償。其實，兩者在性質(zhì)上是不同的，目的也不完全一樣。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。而現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會計使用的條件。 根據(jù)上述分析，筆者認為，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用范圍。如果市場缺乏這層保護屏障，即使這個市場有最優(yōu)秀的會計師、最完美的會計制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場，也無法阻擋虛假會計信息的產(chǎn)生。 所以，運用固定資產(chǎn)減值會計，特別需要加強企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無法制約和懲罰造假者 (管理層與注冊會計師 )。安然與安達信雙雙退出市場， 就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的。 (三 )建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟
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