【正文】 機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 應(yīng)納稅所得額： 26000－ 2020－ 2800=21200（元） 應(yīng)納稅額： 2120025%－ 1375=3925（元） （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 速算扣除數(shù) (元 ) 1 不超過(guò) 5 000元的 5 0 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 2 超過(guò) 5 000元至 10 000元的部分 10 250 3 超過(guò) 10 000元至 30 000元的部分 20 1 250 4 超過(guò) 30 000元至 50 000元的部分 30 4 250 5 超過(guò) 50 000部分 35 6 750 （ 1）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額 =每年收入總額 － 成本 － 費(fèi)用 － 損失 （ 2）應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 － 速算扣除數(shù) 例：某個(gè)體工商戶全年應(yīng)納稅收入額為 56000 元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本、費(fèi)用和損失為 22020元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額和稅額 應(yīng)納稅所得額： 56000－ 22020=34000（元） 應(yīng)納稅額 ： 3400030%－ 4250=5950（元） （三）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額 必要費(fèi)用） 適用稅率 速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額 =每年收入總額 － 2020元 12 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 － 速算扣除數(shù) （四）勞務(wù)報(bào)酬所得 適用比例稅率，稅率為 20%,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的 ,可以實(shí)行加成征收 ． 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過(guò) 20 000元部分 20 2 超過(guò) 20 000元至 50 000元的部分 30 3 超過(guò) 50 000元部分 40 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入額不超過(guò) 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額 （ 1）每次收入 4000元以下的： 應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 － 800元 （ 2）每次收入 4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 － 每次收入 20% （ 3）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20%+加成稅額 例： 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定， （ A ） 一次收入畸高 ，可以實(shí)行加成征收。 《中華人民共和國(guó) 個(gè)人 所得稅法》 1980年 9月 10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)，同日公布 1993年 10月 31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議進(jìn)行了修正 國(guó)務(wù)院于 1994年 1月 28日公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》 2020年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次修正《個(gè)人所得稅法》 2020年 6月 29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議第四次修正 2020年 12月 29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議第五次修正，2020年 3月 1日施行 （ 二 ） 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 括 無(wú)國(guó)籍人員），和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。會(huì)計(jì)人員自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額也為 120萬(wàn)元，并按規(guī)定預(yù)繳所得稅額 30萬(wàn)元。 （ 2）計(jì)算繳納期限 企業(yè)所得稅按納稅 按年計(jì)征 ，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳 。 （ 2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資 （ 3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 （ 4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 民族自治地方的優(yōu)惠 加計(jì)扣除優(yōu)惠 （ 1）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的 50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按成本 150%攤銷。 己知該企業(yè)上年未彌補(bǔ)虧 損 12萬(wàn)元。 應(yīng)納稅所得額 =（ 6000+300） 20028006018=3222（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅 =3222 25%=805． 5（萬(wàn)元） 多退少補(bǔ) =805． 5520=285． 5 (萬(wàn)元 ) 答：企業(yè) 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅 805． 5萬(wàn)元，補(bǔ)企業(yè)所得稅額 285． 5萬(wàn)元 例：某企業(yè)銷售收入 3000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入 520萬(wàn)元，其中包括依法收取政府性基金 200萬(wàn)元、國(guó)債利息收入 20萬(wàn)元、租金收入 280萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)收入 160萬(wàn)元。年內(nèi)已預(yù)繳企業(yè)所得稅額為 520 萬(wàn)元。 注（ 1） 5年時(shí)間不管盈利或者虧損都作為彌補(bǔ)時(shí)間 （ 2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一 致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算 7．在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) （ 2）企業(yè)所得稅稅款 （ 3）稅收滯納金 （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 （ 5）企業(yè)發(fā)生公益性損贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出 （ 6）贊助支出 （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備支出 （ 8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入額 免稅收入額 各項(xiàng)扣除額 準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額 例：某工業(yè)企 業(yè)，從業(yè)人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額 700萬(wàn)， 2020年度的相關(guān)情況如下： 產(chǎn)品銷售收入 96 萬(wàn)元 其他應(yīng)征稅的收入 17 萬(wàn)元 銷售成本、銷售稅金及附加 52． 7萬(wàn)元 有關(guān)費(fèi)用、其他支出 36萬(wàn)元 經(jīng)審查企業(yè)多列支福利費(fèi)用 5萬(wàn)元。 （ 12）公益性捐贈(zèng)支出， 按 年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 （ 13）依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。 （ 10）租賃費(fèi)。 （ 2）職工福利支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪 金總額 2． 5%的部分，準(zhǔn)予扣除 例： 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除項(xiàng)目中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)分別是 （ D ） [2020年考題 ] A． 不超過(guò)工資薪金總額的 11%、 2%、 2． 5% B． 不超過(guò)工資薪金總額的 14%、 2%、 1． 5% C． 不超過(guò)工資薪金總額的 11%、 2%、 1． 5% D． 不超過(guò)工資薪金總額的 14%、 2%、 2． 5% （ 3）商業(yè)保險(xiǎn)不能扣除 （ 4）借款費(fèi)用： 向金融機(jī)構(gòu)借款可以扣，向非金融機(jī)構(gòu)借款按 不高于金融借款利率 可以扣除 （ 5）匯兌損失 （資本公和分配的以外的可以扣除） 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) （ 6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的 5‰ 例 :企 業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 600元 ,企業(yè)銷售收入為 5萬(wàn)元 600 60%=360 5萬(wàn) 5‰ =250 扣 :250元 （ 7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò) 銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 例 : 企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為 1200元 ,企業(yè)銷售收入為 1萬(wàn)元 10000 15%=1500元 扣 :1200 （ 8）環(huán)境保護(hù)恢復(fù)專項(xiàng)資金。 （三） 、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，分別為： 25%、 20% （ 1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不 超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元； （ 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元； 征稅對(duì)象 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 稅率 一般稅率 企業(yè)所得稅的法定稅率為 25% 低稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為 20%，現(xiàn)減按 10%的稅率征收企業(yè)所得 稅 例 :某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè) ,2020 年度的應(yīng)納稅所得額為 19 萬(wàn)元 ,其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 ( D ) A． 2． 85 B． 1． 9 C． 4． 75 D． 3． 8 （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額 ，簡(jiǎn)稱為 應(yīng)稅所得額 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入額 免稅收入額 各項(xiàng)扣除額 準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額 1．收入總額包括 ：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受 捐 贈(zèng)收入、其他收入 例： 在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額應(yīng)包括 （ ABCD） [2020年考題 ] A． 銷售商品的收 入 B． 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入 C． 匯兌收益 D． 特許權(quán)使用費(fèi)收入 2．不征稅收入 ： （ 1）財(cái)政撥款 （ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得 （ 1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的， 源于中國(guó) 或 發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 。 ? 1993年 12月 13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 ? 1993年 12月 25 日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》， 1994 年 1 月 1日起實(shí)行 ? 2020年 3月 16 日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 ? 2020年 12月 6日由國(guó)務(wù)院頌布《中 華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》， 2020年 1月 1日實(shí)施 （ 二 ） 、企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅的納稅人，是 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 [2020年考題 ] 計(jì)算： 90 20%=18 A． 14 B． 4 C． 18 D． 22 六、營(yíng)業(yè)稅的征收管理 （一）營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn) 1．納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 2．納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 注：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 例： 納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向 （ A ） 申報(bào)納稅。 營(yíng)業(yè)額 =（售票收入總額 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出） =600300=300（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)稅 =300 3%=9（萬(wàn)元） 例： 某卡拉 OK歌舞廳 2020年 5月各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入總額為 90萬(wàn)元，其中煙酒和飲料收入 20萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 20%。（ 13%） 3%=40． 82 1560 5%=78 A． 40． 82萬(wàn)元 B． 78萬(wàn)元 C． 87． 62萬(wàn)元 D． 118． 82萬(wàn)元 五、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè) 額 稅率 例：某運(yùn)輸公司 2020年 9月運(yùn) 營(yíng)售票收入總額為 600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為 300萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊情況： 承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的 ，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部 （ 三 ） 、營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率 營(yíng)業(yè)稅設(shè) 9個(gè)稅目： （ 1） 交通運(yùn)輸業(yè) 3% （ 2） 建筑業(yè) 3% （ 3） 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% （ 4） 郵電通信業(yè) 3% （ 5） 文化體育業(yè) 3% （ 6） 娛樂(lè)業(yè) 5%20% （ 7） 服務(wù)業(yè) 5% （ 8） 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% （ 9） 銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% 例：下列各行業(yè)中，（ D ）不按 3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 A． 交通運(yùn)輸業(yè) B． 建筑業(yè) C． 文化體育業(yè) D． 娛樂(lè)業(yè) （ 四 ） 、營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為 營(yíng)業(yè)額 營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 以下項(xiàng)目除