【正文】 征個人所得稅 A． 殘疾、孤老人員和烈屬所得 B． 保險賠款 C． 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費 D． 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 六、個人所得稅的征 收管理 （三）個人所得稅自行納稅申報辦法 1． 申報范圍 （ 1） 年所得 12萬元以上的 （ 2） 從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪 金所得的 （ 3） 從中國境外取得所得的 （ 4） 取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 （ 5） 國務(wù)院規(guī)定的其他情形 例： 年所得 12萬元以上的納稅人，如果已足額繳納了個人所得稅，則納稅年度終了后不必向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 《中華人民共和國 個人 所得稅法》 1980年 9月 10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，同日公布 1993年 10月 31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議進行了修正 國務(wù)院于 1994年 1月 28日公布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 2020年第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三次修正《個人所得稅法》 2020年 6月 29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議第四次修正 2020年 12月 29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議第五次修正，2020年 3月 1日施行 （ 二 ） 個人所得稅的納稅義務(wù)人 個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 括 無國籍人員），和香港、澳門、臺灣同胞。 （ 2）計算繳納期限 企業(yè)所得稅按納稅 按年計征 ，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳 。 己知該企業(yè)上年未彌補虧 損 12萬元。年內(nèi)已預(yù)繳企業(yè)所得稅額為 520 萬元。 （ 12）公益性捐贈支出， 按 年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 （ 13）依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。 （ 2）職工福利支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除 職工教育經(jīng)費，不超過工資薪 金總額 2． 5%的部分，準(zhǔn)予扣除 例： 計算應(yīng)納稅所得額時，扣除項目中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng) 費的標(biāo)準(zhǔn)分別是 （ D ） [2020年考題 ] A． 不超過工資薪金總額的 11%、 2%、 2． 5% B． 不超過工資薪金總額的 14%、 2%、 1． 5% C． 不超過工資薪金總額的 11%、 2%、 1． 5% D． 不超過工資薪金總額的 14%、 2%、 2． 5% （ 3）商業(yè)保險不能扣除 （ 4）借款費用： 向金融機構(gòu)借款可以扣，向非金融機構(gòu)借款按 不高于金融借款利率 可以扣除 （ 5）匯兌損失 （資本公和分配的以外的可以扣除） 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) （ 6）業(yè)務(wù)招待費支出，按 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5‰ 例 :企 業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出為 600元 ,企業(yè)銷售收入為 5萬元 600 60%=360 5萬 5‰ =250 扣 :250元 （ 7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過 銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 例 : 企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為 1200元 ,企業(yè)銷售收入為 1萬元 10000 15%=1500元 扣 :1200 （ 8）環(huán)境保護恢復(fù)專項資金。 非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得 （ 1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的， 源于中國 或 發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得 。 [2020年考題 ] 計算： 90 20%=18 A． 14 B． 4 C． 18 D． 22 六、營業(yè)稅的征收管理 （一）營業(yè)稅的納稅地點 1．納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 2．納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 注：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 例： 納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向 （ A ） 申報納稅。（ 13%） 3%=40． 82 1560 5%=78 A． 40． 82萬元 B． 78萬元 C． 87． 62萬元 D． 118． 82萬元 五、營業(yè)稅的計算 計算公式： 應(yīng)納稅額 =營業(yè) 額 稅率 例：某運輸公司 2020年 9月運 營售票收入總額為 600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為 300萬元。分為 一般消費稅 和 特 別消費稅 （二）消費稅納稅人 從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 （三）消費稅的稅目與稅率 稅目共 14個，稅率采用“比例”和“定額”兩種形式 （從價從量復(fù)合） （四）消費稅應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =銷售額稅率 應(yīng)稅消費品的銷售額 =含增值稅銷售額 /（ 1+增值稅率或征收率） 應(yīng)納稅額 =銷售額稅率 +銷售數(shù)量單位稅率 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 案例：教材材 （五）消費稅的征收管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間 （ 1）、生產(chǎn)的消費品銷售時納稅 （ 2）、進口的消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅 （ 3）、金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅 期限： 1 1個月或 1季度 納稅地點： （ 1）銷售應(yīng)稅消費品核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 （ 2）委托加工的應(yīng)稅消費品：委托方機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 （ 3）進口由海關(guān)代征 （ 4）質(zhì)量問題退還的，可退還已征消費稅稅款，但不能直接抵減稅款 三 、 營業(yè)稅 （ 一 ） 、營業(yè)稅的基本概念 營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 的單位和個人，就其 營業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額 征收的一種稅。 3． 納稅地點 固定業(yè)戶，在機構(gòu)所在地，如要外出經(jīng)營，辦理證明的在機構(gòu)所在地申報納稅，否則到經(jīng)營地申報納稅；非固定業(yè)戶經(jīng)營地納稅申報；進口貨物報關(guān)地海關(guān)申報納稅 （五）應(yīng)納稅額計算及舉例 例：某商店為增值稅一般納稅人， 2020年 6月，開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額 300 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得銷售額 1 170 000元 ,計算銷售額 銷售額 =300 000+1 170 000/（ 1+17%） =1 300 000（元） 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 8月，銷售貨物的銷售額 3 000 000 元（不含增值稅），外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進項稅額為 250 000 元。當(dāng)月以不含稅的價格每臺 5 600元全部售出。按照規(guī)定增值稅計稅銷售額為 （ D ） 萬元。 例： 在計算增值稅銷項稅額時，對于一般銷售方式而言，銷售額為 （ A ） A．納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額 B． 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款、價外費用以及向購買方收取的銷項稅額 C． 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款，但不包括價外費用以及向購買方收取的銷項稅額 D． 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和向購買方收取的銷項稅 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 額，但不包括價外費用 特殊銷售方式下銷售額的確定 （ 1）折扣銷售 ：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額 作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 凡進入我國國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅） （二）增值稅的納稅人 注：劃分一般納稅人和小規(guī)模 納稅人 的基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小。 四、稅收實體法的構(gòu)成要素 １、總則 ２、納稅人（納稅主體）扣繳 義務(wù) 人 和 負(fù)稅人 ３、征稅對象（是 區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志） ４、稅目 稅率（是稅收制度的中心環(huán)節(jié)） （ 1）比例稅率：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅 （ 2）定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 （ 3）累進稅率 （全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率） ：個人所得稅 征收管理分工體系 工商稅類 關(guān)稅類 征收權(quán)限和收入支配權(quán) 中央稅 地方稅 中央地方共享稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅等 關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅、消費稅等 關(guān)稅、海關(guān)代征、消費稅、等 營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等 增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、等 計稅標(biāo)準(zhǔn) 從價稅 從量稅 復(fù)合稅 功能作用 稅收實體法 稅收程序法 管轄權(quán) 國內(nèi)稅法 國際稅法 外國稅法 法律級次 稅收法律 稅收行政法規(guī) 稅收規(guī)章 稅收規(guī)范性文件 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 例 ： 稅收制度的中心環(huán)節(jié)是 ( C ) A． 征稅對象 B． 納稅期限 C． 稅率 D． 納稅人 例：下列屬于超率累進稅率方式征收的是（ D ） [2020年考題 ] A． 增值稅 B． 城鎮(zhèn)土地使用稅 C． 個人所得稅 D． 土地增值稅 計稅依據(jù) （ 從量、從價、復(fù)合 ） 注：增值稅實行多次課征制 納稅環(huán)節(jié) （ 流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié) ） 納稅 期限 納稅地點 減稅、免稅與加成加倍征收（ 減稅和免稅、起征點、免征額 ） 例： 通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅的形式屬于 （ B ） [2020年考題 ] A． 稅額式減免 B． 稅基式減免 C． 稅率式減免 D． 稅種式減免 1 法律責(zé)任 第二節(jié) 主要稅種 一、 增值稅 增值稅是對在中華人民共和國境 內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的增值額為征稅對象征收的一種稅。 稅收的作用 （二）稅收的特征 （ 1）強制性 （ 2）無償性 （ 3）固定性 例：稅收與其他財政收入形式比較，具有 （ BCD ）三個特征 A． 計劃性 B． 固定性 C． 無償性 D． 強制性 （三）稅收的分類 征收對象 所得稅 財產(chǎn)稅 資源稅 行為稅 流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅 印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅 1． 稅法概述 2．增值稅 3．營業(yè)稅 4．企業(yè)所得稅 6． 稅收征管 5． 個人所得稅 主要稅種 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 二、稅法的 構(gòu)成要素 （一）稅法的概念 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系法律規(guī)范的總稱。 （二）征稅范圍 1．征稅范圍的基本規(guī)定 (1)銷售貨物（有形動產(chǎn)包括：電力、熱力、氣體在內(nèi)） 例：《增值稅暫行條例》中所稱的貨物是指（ D ） A．無形資產(chǎn) Ｂ．無形不動產(chǎn) Ｃ．有形不動產(chǎn) Ｄ．有形動產(chǎn) (2)應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理、修配） 注：裝修不屬于增值稅范圍 (3)進口貨物。一 般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應(yīng)納增值稅額的計算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額， 銷項稅額 =銷售額稅率 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） （ 2） 銷售額的確定 1． 一般銷售方式下的銷售額的確定 銷售額包 括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。舊電器作價 12萬元。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。 （ 1+3%）3%=2700 購入時稅不抵扣 A． 5247元 B． 2621元 C． 2700元 D． 3565元 (二 ) 小規(guī)模納稅人增值稅額的計算 對小規(guī)模納稅人則采用了簡化的計稅方法，不實行稅款抵扣制， 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =銷售額征收率 （六） 、增值稅的征收管理 （一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間 （ 1） ．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間 收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天