【正文】 業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。 從強調(diào)獨立到注重價值 在國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，獨立性的要求居于首位。只有全面考慮各相關(guān)人員的局限和所受影響，內(nèi)審人員才能提出切實可行的建議，促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和組織價值的增加。但是，這些項目之間互相割裂，缺乏全局觀和整體感，而且審計人員站在局外人的立場所提出的建議可能脫離實際資源條件，或超出組織和相關(guān)責(zé)任人的能力范圍。 從關(guān)注當(dāng)前事項到多角度并行 在審計過程中，內(nèi)部審計人員對每一審計事項的現(xiàn)狀進(jìn)行了解，獨立地分析，提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。因此＂評價＂一詞應(yīng)停止使用，而代之以零起點的預(yù)測。在這樣的背景中，未來的變化和現(xiàn)狀截然不同，二者之間沒有任何繼承性，這些應(yīng)對環(huán)境變化的適時調(diào)整是難以在過去累積的歷史經(jīng)驗中找到現(xiàn)成答案的。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素基本上是穩(wěn)定的，或雖有變化，但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過去推斷未來。 從評價到預(yù)測 評價一直是內(nèi)部審計的基本功能，是內(nèi)部審計履行其職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。 內(nèi)部審計人員必須變成未來情況的預(yù)期者——即直接預(yù)測環(huán)境風(fēng)險，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。 從回顧歷史到著眼未來 內(nèi)部審計人員一般通過對歷史的回顧和評價，提出改進(jìn)以后工作績效的建議。 這些條件，情況，危險和機遇就是可能影響組織的環(huán)境。組織暴露于周邊不斷變化的條件和情況所導(dǎo)致的風(fēng)險中。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T開始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險，使審計人員必須根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風(fēng)險評估連接起來。不分析風(fēng)險而想有效地評價控制是不可能的。這一審計模式已經(jīng)帶來許多問題，如過度控制情況日益嚴(yán)重，多余的控制阻礙了組織程序的正常運作，溝通變得更加困難，許多人員從事無附加價值的工作；固定的、過時的控制限制了企業(yè)的發(fā)展，用以應(yīng)付審計的無效率的控制不斷增加；同時，由于控制的變更滯后于組織作業(yè)的快速改變，使對原有的、與組織目前所面臨的風(fēng)險根本無關(guān)的控制的審計變得更無意義。它使審計人員容易將審計重點偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會已成立專門小組研究內(nèi)部審計發(fā)展的未來趨勢。 近年來，內(nèi)部審計的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。 入世必將對我國的審計工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！蔽鞣絻?nèi)部審計十大發(fā)展趨勢1９９５年１月正式成立的世界貿(mào)易組織（ＷＴＯ）與世界銀行、國際貨幣基金組織，被稱為世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱。一體化的計算機審計技術(shù)，以及使用技術(shù)改善審計師和客戶之間就審計的溝通，是技術(shù)改進(jìn)審計程序的兩個重要方面。省時高效的技術(shù)有助于內(nèi)部審計師更快更精確地完成審計程序，從而為客戶帶來更多的價值，增加客戶滿意度。不斷地改進(jìn)強化內(nèi)審程序、重塑內(nèi)審職責(zé)，減少了審計報告周期，增加了與客戶目標(biāo)的趨同性，有助于減少去除不能增加價值或不必要的控制步驟。”但是AirTouch內(nèi)審職責(zé)上最與眾不同的是在過去三年樹立了將咨詢和內(nèi)控評價相結(jié)合的典范。”Leandri引用一個無線通信公司AirTouch使用最佳實務(wù)的例子，這家有著4億美元無線產(chǎn)品銷售的公司的內(nèi)審部門僅有10人，他們絕大多數(shù)工作采用了他們稱之為合作審計的方法。?再造內(nèi)審組織，不斷改進(jìn)審計程序“早些時候，公司設(shè)計流程要從外界獲益是很難得。當(dāng)他們完成內(nèi)審組織的工作，這些審計師一般會轉(zhuǎn)到公司內(nèi)的其他部門。這些先進(jìn)的內(nèi)審團(tuán)隊由各種資歷的專業(yè)人才組成?！盠eandri說。另外，有效的知識共享也造就的強有力的內(nèi)審組織和成功的企業(yè)。新技術(shù)下的信息交換對于知識共享和組織學(xué)習(xí)來說是至關(guān)重要的。有效的溝通策略，譬如給人印象深刻的清晰的書寫，將提高審計報告的處理，保證更多的審計建議得以執(zhí)行。其結(jié)果公司增值，內(nèi)部審計作為業(yè)務(wù)伙伴的形象得到強化。引導(dǎo)公司改進(jìn)審計計劃，關(guān)注全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險，將利于優(yōu)化公司的價值。?擴大風(fēng)險定義，改進(jìn)審計計劃，有效改善業(yè)務(wù)處理能力評價業(yè)務(wù)處理相關(guān)風(fēng)險是內(nèi)審組織存在的根本原因?！叭绻愕臉I(yè)務(wù)處理合適的話，你可以接觸到改變業(yè)務(wù)所需的各種資源，關(guān)注到未來市場會發(fā)生的變化。一旦完成對審計客戶的描述，自然會確定客戶需求和期望，并將他們的需求排序。一個增值型客戶中心可以給內(nèi)部審計帶來更高的價值，增進(jìn)內(nèi)部審計的能力以滿足客戶需求，最終提高客戶滿意度。內(nèi)部審計最佳實務(wù)這兒是芝加哥安達(dá)信全球最佳實務(wù)主管Susan ?！眱?nèi)部審計在21世紀(jì)初將更少扮演交通警的角色，可是沒有人認(rèn)為內(nèi)部審計的符合性形象將消失?！拔挥谌鹗康奶K黎世保險，全世界大約400名內(nèi)部審計人員都有權(quán)使用集中的知識庫，以決定各種業(yè)務(wù)部門的最佳實務(wù)。確定一個審計師積極相關(guān)的一個途徑就是要求客戶反饋?！?．知識。”3．技術(shù)?！霸谛聤W爾良的一個能源公司Entergy，通過確定組織中存在的明顯的35或40種不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險創(chuàng)建了一種風(fēng)險語言。2．程序?！盧eiger說，“他們認(rèn)識到如果著眼于他們必須去做的事情，他們需要各種各樣的能力。1．人?！痹贚aurence A. Reiger的“內(nèi)部審計最佳實務(wù)”報告中集中講述了內(nèi)部審計的四個主要組成：人、程序、技術(shù)和知識。”在俄亥俄的Hudson AnswerThink咨詢集團(tuán)CFO解決方案常務(wù)董事Adds Jeff Rosengard說：“公司看他們的內(nèi)部審計部門更象一個咨詢部門，他們能帶給人們從人力資源、工程到處理整個價值鏈?！皹I(yè)務(wù)部門并不喜歡內(nèi)部審計來。調(diào)查包括審計范圍是否清晰、是否涵蓋業(yè)務(wù)關(guān)鍵部位、審計師是否盡職。這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)有將近7年了，那時審計師在Cargill的平均工作年限已經(jīng)從18個月增加到12年，簽發(fā)審計報告的平均時間從25天減至9天。”Cargill已經(jīng)定義了組織內(nèi)的大約25個業(yè)務(wù)流程，并且培訓(xùn)1至2名審計師成為每個流程的專家。“員工有平均18個月的工作經(jīng)驗并不能有助于我們的可信度。Cargill部門再造的第一步成就是通過軟件使得公司基于風(fēng)險審計的員工數(shù)量和差旅費大減?！盚udson說，“過去我們根據(jù)有特性的區(qū)域以及他們的財務(wù)指標(biāo)來決定哪兒需要審計，現(xiàn)在我們利用我們的資源尋求哪些風(fēng)險需要更多關(guān)注，風(fēng)險被定義為‘阻礙實現(xiàn)全部公司目標(biāo)的‘?dāng)r路虎’’。從那時起，審計師能夠到幾乎所有的部門，象營銷、戰(zhàn)略計劃，從這些地方的工作中他們增長了見識、培養(yǎng)了多面手?！毖欧纪ㄟ^雇傭員工執(zhí)行原本草率行事的初始檢查，成為內(nèi)部審計新角色的先鋒?！拔覀兏鶕?jù)公司戰(zhàn)略行為和目標(biāo)調(diào)整我們的審計策略。兩年前，Jack Hudson在紐約就任雅芳全球內(nèi)部審計主管，他的部門被稱作“內(nèi)部控制警察”。例如，接下來的新年休假，芝加哥Household國際的2000年問題主管Tom Wilkie ,他獲得的見識將有助于對組織如何處理未來IT挑戰(zhàn)達(dá)成共識。結(jié)果許多內(nèi)部審計部門開始較少關(guān)注短期行為（雖然還是他們的職責(zé)），更多致力于公司長期戰(zhàn)略的形成和完善。事實上，美國證券交易委員會的一項要求已經(jīng)把內(nèi)部審計引向一個更重要的咨詢角色。雖然內(nèi)部審計的職責(zé)還需要和外部審計一起遵循法律和政府的規(guī)定，影響會計實務(wù)保證所有企業(yè)遵守規(guī)章。雖然他們的名稱還一樣，但現(xiàn)在一流公司的內(nèi)部審計師已經(jīng)調(diào)整他們的活動更多地集中于組織資源最佳化和完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。內(nèi)部審計最佳實務(wù)By Ivy Mclemore 內(nèi)部審計的角色正在向公司風(fēng)險警察轉(zhuǎn)變,就象他們財務(wù)部門的同事一樣,內(nèi)部審計師運用他們運營效率的知識,擴大了他們的內(nèi)部咨詢活動,最終大大增加了價值。WalMart的審計部團(tuán)隊在過去的5年里學(xué)到幾個教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成所有的事，關(guān)鍵是明確哪項事對你和公司是最重要的。每年我們要更換10%的審計員。發(fā)展人力資源Lewis實施了認(rèn)證激勵計劃，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時候給予現(xiàn)金補償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓(xùn)計劃，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。 信息系統(tǒng) 商品采購 資產(chǎn)采購流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會。包括：業(yè)務(wù)流程審計業(yè)務(wù)流程審計是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。將來，審計部計劃更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險管理項目，使得行動計劃與股東價值的改善聯(lián)系在一起。 審計員要向?qū)徲嫴砍兄Z工作兩年，每年有40小時的培訓(xùn)，如果他們想去其他部門，審計部幫助其選擇部門。 連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行控制評估會議時，這些流程的代表會參加，審計計劃圍繞這些核心流程展開。 物流 人力資源 戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場。WalMart的業(yè)務(wù)流程審計的基礎(chǔ)是審計范圍（audit universe）內(nèi)的七個核心流程。企業(yè)風(fēng)險管理的目的是理解、測量、控制風(fēng)險，使業(yè)務(wù)可以在預(yù)測關(guān)鍵事件和迅速實施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。會議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計計劃。與會者使用投票技術(shù)可以快速、不記名投票。該會議的核心是包括審計標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險種類和討論線索的風(fēng)險分析構(gòu)架。此外，風(fēng)險評估流程在建立伙伴關(guān)系的過程中起到重要作用。該程序表明了主要的風(fēng)險并量化風(fēng)險然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計部發(fā)現(xiàn)的問題。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿意度、相關(guān)評論和關(guān)注焦點，以改進(jìn)以后的審計程序和方法。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計部做的其他任何事情都跟植于此，因為如果客戶不認(rèn)為你有價值，你就很難與他們打交道。他迅速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計、流程審計、價值增值審計、企業(yè)風(fēng)險管理、與審計客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵、職業(yè)發(fā)展和教育培訓(xùn)項目。John Lewis在5年前成為副總裁和首席審計官時就接受了這一挑戰(zhàn)。WalMart顯然很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。在1962年開第一家店時就確立了三個信條是：尊重個人、服務(wù)客戶、追求卓越。Sam 每個美國城市都至少有一個沃爾馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都迅速地擴張。五、沃爾馬特：世界級的審計沃爾馬特是美國零售業(yè)的奇跡。企業(yè)風(fēng)險管理的目的是理解、測量、控制風(fēng)險，使業(yè)務(wù)可以在預(yù)測關(guān)鍵事件和迅速實施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。會議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計計劃。與會者使用投票技術(shù)可以快速、不記名投票。該會議的核心是包括審計標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險種類和討論線索的風(fēng)險分析構(gòu)架。此外，風(fēng)險評估流程在建立伙伴關(guān)系的過程中起到重要作用。該程序表明了主要的風(fēng)險并量化風(fēng)險然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計部發(fā)現(xiàn)的問題。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿意度、相關(guān)評論和關(guān)注焦點，以改進(jìn)以后的審計程序和方法。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計部做的其他任何事情都跟植于此，因為如果客戶不認(rèn)為你有價值，你就很難與他們打交道。他迅速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計、流程審計、價值增值審計、企業(yè)風(fēng)險管理、與審計客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵、職業(yè)發(fā)展和教育培訓(xùn)項目。John Lewis在5年前成為副總裁和首席審計官時就接受了這一挑戰(zhàn)。WalMart顯然很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。在1962年開第一家店時就確立了三個信條是：尊重個人、服務(wù)客戶、追求卓越。Sam 每個美國城市都至少有一個沃爾馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都迅速地擴張。五、沃爾馬特：世界級的審計沃爾馬特是美國零售業(yè)的奇跡。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，提供多種審計和咨詢服務(wù)，如流程圖制作、分析風(fēng)險、評估控制、建立風(fēng)險框架等。實際上已經(jīng)是流程制定者之一。對于eGM項目，審計部發(fā)展了一個跨職能的團(tuán)隊，含蓋IT、審計和咨詢的職能。eGM完全是指導(dǎo)業(yè)務(wù)的新方法，這使得審計人員在成為團(tuán)隊中的一員。這些電子工具使審計人員充分思考和判斷，但是他們決不會使用沒有個人判斷和經(jīng)驗的定制的審計方法。以Lotus Notes為基礎(chǔ)的知識共享工具是跨國風(fēng)險管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士提供知識。這既是一個知識共享的工具，也是一個管理報告系統(tǒng)。風(fēng)險管理團(tuán)隊提供培訓(xùn)、協(xié)助推進(jìn)控制自我評估、維護(hù)包括控制知識和最好做法的全球知識庫。風(fēng)險管理為評估風(fēng)險、識別機會、優(yōu)先考慮關(guān)鍵任務(wù)和建立責(zé)任體系等方面提供綜合的、系統(tǒng)的、動態(tài)的流程。GMAS在風(fēng)險管理的全球流程負(fù)責(zé)人項目中擔(dān)任重要的角色。 按照最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)考核這些目標(biāo)采取幾個方法實現(xiàn)：正式的客戶反饋流程、鑒別員工積極性和效績的年度計劃會議、以Lotus Notes為基礎(chǔ)的工具和萬維網(wǎng)工具幫助審計員改善效率和效果、標(biāo)桿方法。 開發(fā)先進(jìn)的方法和技術(shù)；F 為審計客戶提供例外和公認(rèn)的價值提供；F2000年戰(zhàn)略目標(biāo)1999年GMAS重新定義了它的使命并按照新的審計實踐實施了一項戰(zhàn)略計劃，計劃表明，讓GMAS成為業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者。盡管我們今天實施綜合的審計是將IT審計師和業(yè)務(wù)審計師結(jié)合稱為一個團(tuán)隊，但我們?nèi)匀幌Ｍ粋€人就具有全部技能，技術(shù)是精益的、全球化企業(yè)的主要動力。而必要的條件就是必須有綜合知識的審計人員，多樣化的商業(yè)背景和IT技術(shù)Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達(dá)信就職。內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)審的最新定義使內(nèi)部審計師愈發(fā)向咨詢師的角色靠近。充滿挑戰(zhàn)、風(fēng)險和機遇的未來是通用汽車審計服務(wù)（GMAS）團(tuán)隊最關(guān)注的事。GM 四、通用汽車：指引未來GM World展覽會的大部分還隱藏在帆布下，這里將舉行一個多媒體展示會，內(nèi)容是1908年開始的通用汽車是如何發(fā)展壯大的。微軟內(nèi)審的未來內(nèi)審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動態(tài)的迅速演進(jìn)的商業(yè)模式。審計人員都在做一流的工作，提供解決方案，使用和改善有益于工作的技術(shù)，尋找自己的興趣點。他們盡量減少遵循性審計的份量而更關(guān)注于成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴。審計部總要仔細(xì)聆聽管理層的建議，這樣審計部的員工就會更好地理解風(fēng)險。審計團(tuán)隊的風(fēng)險評估方法和對風(fēng)險的感覺很好地與管理層對付風(fēng)險的方法結(jié)合起來，這就是價值增值的過程。審計人員通常被分配在各個專業(yè)領(lǐng)域，如司庫和國際商務(wù)。有巨大創(chuàng)造力的業(yè)