【正文】 合同成本410401**01直接人工費410401**02直接材料費410401**03機械使用費410401**04其他直接費410401**05間接費用410401**06分包費用410402合同毛利“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶“工程施工合同成本”明細(xì)賬?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費用科目；?期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費用和預(yù)提費用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費用科目；?期末，按161。?間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用161。?161。177。176。?合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個成本核算對象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護兩個成本核算對象。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。由于工程施工期限為2年，該倉庫價值應(yīng)在24個月內(nèi)進(jìn)行攤銷：?月攤銷額＝＝10,000?借：工程施工　　　10,000?　貸：臨時設(shè)施攤銷　10,000?臨時設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設(shè)施清理?臨時設(shè)施攤銷?貸：臨時設(shè)施?（2）支付拆除費用：?借：臨時設(shè)施清理?貸：應(yīng)付工資?（3）回收材料入庫：?借：原材料?貸：臨時設(shè)施清理?（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益?借：臨時設(shè)施清理?貸：營業(yè)外收入?例某公司在工程完工時將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時辦公室和倉庫拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費5,000元，收回殘料作價20,000元入庫。編制會計分錄如下：?借：在建工程　　　　　250,000?　貸：原材料　　　　　193,000?應(yīng)付工資　　　　50,000?應(yīng)付福利費　　　7,000?搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下：?借：臨時設(shè)施　　　　　　250,000?　貸：在建工程　　　　　250,000?臨時設(shè)施攤銷核算?借：工程施工?貸：臨時設(shè)施攤銷?采用“分期攤銷法”，在預(yù)計使用期限或工程的平均攤銷。?臨時設(shè)施包括內(nèi)容：?（1）大型臨時設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；?（2）小型臨時設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。應(yīng)及時根據(jù)清查盤點表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實相符。對發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會同財務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時進(jìn)行處理。清查盤點表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門核實，并分別在清查盤點表上簽字。?（五）編制清查盤點表。?（四）核對賬目。盤點時要按照存貨的實物賬逐項清點（檢尺、檢斤、檢件）、核對、記錄。（三）進(jìn)行實物盤點。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會計核算的截止日相一致。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。存貨應(yīng)按月、按季盤點，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財產(chǎn)清查。分別對低值易耗品的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級核算，同時，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷?設(shè)置“低值易耗品”賬戶?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。?優(yōu)點：在一定程度上簡化了核算工作。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。?優(yōu)點：費用負(fù)擔(dān)均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。?優(yōu)點：核算簡單。在用周轉(zhuǎn)材料1,540?低值易耗品：指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。161。周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。161。合同成本200?6月末將模板攤銷額注銷時，編制會計分錄如下?借：周轉(zhuǎn)材料161。161。4?將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為原材料入庫時，編制會計分錄如下：?借：原材料200?貸：工程施工161。合同成本15161。周轉(zhuǎn)材料攤銷　770?6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時，編制會計分錄如下：?借：工程施工161。161。合同成本　　　770?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。161。8?6月份報廢模板攤銷額計入工程成本時，編制會計分錄如下：?借：工程施工161。周轉(zhuǎn)材料攤銷　1,540?5月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時，分錄如下：?借：工程施工——合同成本　　30161。合同成本　　1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。161。在庫周轉(zhuǎn)材料3,080?5月份模板攤銷額計入工程成本時，分錄如下：?借：工程施工161。161。在用周轉(zhuǎn)材料　3,080?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。161。4元?5月份領(lǐng)用模板時，編制會計分錄如下：?借：周轉(zhuǎn)材料161。?相關(guān)計算如下：?5月份領(lǐng)用模板的計劃價格成本為：30810＝3,080元?5月份模板攤銷額為：308050%＝1,540元?5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：15402%＝30177。176。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?%。?例集團公司所屬某項目部在2010年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計劃價格為308元。177。176。177。176。177。176。等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。工程施工161。?借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000?貸：原材料2000?領(lǐng)用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記161。?施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。分別對周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級核算，同時，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶?“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。?注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時計算的攤銷額一般與實際損耗都會有差異，因此，對使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點，對盤點中發(fā)現(xiàn)的報廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時辦理報廢、短缺手續(xù)，計算應(yīng)補提的攤銷額。?（四）定額攤銷法?方法：根據(jù)每月實際完成的實物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本月攤銷額。?（三）分次攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用次數(shù)，計算其每使用一次的攤銷額。?（二）分期攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用期限，計算其每期的攤銷額。?周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點可以分為：?（1）模板（2）擋板?（3）架料（4）其他?周轉(zhuǎn)材料特點?勞動手段的特征；與材料相同的特征?周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法?（一）一次攤銷法?方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時，將其全部價值一次計入成本、費用中。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：?借：委托加工物資8282?貸：原材料——主要材料8200?材料成本差異82?支付運雜費及加工費的核算?例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運雜費150元，以銀行存款支付加工單位加工費用300元。委托加工物資核算的原始憑證?例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。?優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，?缺點：日常核算較繁瑣。?（二）原材料發(fā)出的核算?企業(yè)采用計劃成本計價，在對發(fā)出材料物資的成本核算的同時，需要對發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。?（一）原材料收入的核算?月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：?在月末根據(jù)收料憑證所反映的計劃成本、實際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對本月已驗收入庫材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。?例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。?優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，?缺點：日常核算較繁瑣。?適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。?優(yōu)點：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際成本。?（5）個別計價法?個別計價法：指以某批材料收入時所確定的實際單位成本作為該批材料發(fā)出時的實際單位成本的一種方法。?缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。?（4）移動加權(quán)平均法?移動加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實際單位成本計算其實際成本的一種方法。?缺點：月末材料成本計算工作量繁重，影響成本核算的及時性；不利于管理。?（3）加權(quán)平均法?加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實際單位成本的一種計算方法。?缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。?(二)原材料發(fā)出的核算?原材料發(fā)出的計價方法?（1）先進(jìn)先出法?先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。?優(yōu)點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實能做到隨時核對。?注意：企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。?缺點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映；（2）賬實不能做到隨時核對。?（一）原材料收入的核算?月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際成本的核算（實物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）?方法：企業(yè)對驗收入庫材料物資實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表。原材料收發(fā)的原始憑證實際成本計價的核算?從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實際成本計價。?機械配件：指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。?采購保管費的分配方法?采購保管費的分配方法有兩種方法?A、采購保管費計劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）采購保管費計劃分配率?B、采購保管費實際分配率?某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）采購保管費實際分配率?原材料包括：?主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料。?（4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理?a、如屬于正常損耗，則計入材料、物資采購成本；?b、如屬于供方或運輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；?c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。?（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)?依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬?（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)?平時可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。?投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。?（3）采購保管費，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費用。?購入存貨的成本?（1）買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費。?第二部分?施工企業(yè)會計實務(wù)????????存貨應(yīng)當(dāng)按其實際成本入賬。?資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在財務(wù)報表的列報中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。第十章財務(wù)報表?財務(wù)報表概述?財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。?往來款項的清查方法一般采用賬目核對法，即采用發(fā)函詢證，與對方單位核對賬目。?往來款項的清查方法?往來款項的清查，是指對本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行的清查。采用這種方法，是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資的實存數(shù)的方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。?實物清查的常用方法?①實地盤點法。會計人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財產(chǎn)物資保管部門要做好財產(chǎn)物資的入賬登記工作，整理、排放號各項財產(chǎn)物資，準(zhǔn)備接受清查。?②按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。?③通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時采用措施彌補經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。?財產(chǎn)清查的意義?①通過財產(chǎn)清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產(chǎn)的安全完整。?②現(xiàn)金日記賬的登記方法?現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入、支出和結(jié)余三個基本欄目。?①現(xiàn)金日記賬的格式?現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。?賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。?根據(jù)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。?記賬憑證又叫記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。按其來源，分為：?①外來原始憑