【正文】 生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。10＝30(萬元)調(diào)整后的凈利潤＝600－160－40－30＝370(萬元)甲公司應(yīng)享有份額＝37030％＝111(萬元)確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 110 000貸：投資收益 1 110 000。20＝40(萬元)無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝800247。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤＝(700－500)80％＝160(萬元)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差，額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝1 600247。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。表3—2 單位：萬元賬面原價(jià)已提折舊和攤銷公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1 2002401 6002016無形資產(chǎn)700140800108小計(jì)2 4003803 100假定乙公司于207年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80％對外出售?！纠?10】甲公司于207年1月10日購入乙公司30％的股份，購買價(jià)款為2 200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。(3)其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。(2)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的。某些情況下，投資的作價(jià)可能因?yàn)槭艿揭恍┮蛩氐挠绊?，不是完全以被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，或者因?yàn)楸煌顿Y單位持有的可辨認(rèn)資產(chǎn)相對比較特殊，無法取得其公允價(jià)值。投資企業(yè)在對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。被投資單位個(gè)別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。另外，投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)期間不同的，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——投資成本 72 000 000貸：銀行存款 60 000 000營業(yè)外收入 12 000 000(二)投資損益的確認(rèn)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——投資成本 60 000 000貸：銀行存款 60 000 000長期股權(quán)投資的初始投資成本6 000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 500萬元(15 00030％)，該差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15 000 萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。2．初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(一)初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理，對屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積(其他資本公積)。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序?yàn)椋阂皇浅跏纪顿Y或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。因：累積應(yīng)收凈利0 萬元＜累積應(yīng)收股利81萬元，故：累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝0 萬元本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益0萬元以前年度已累計(jì)確認(rèn)的投資收益0萬元＝0萬元本年應(yīng)沖減初始投資成本＝本年應(yīng)收股利27003%本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益0＝810＝81萬元成本法下,206年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額:投資后，累積應(yīng)收股利（2700+4800）3%＝225萬元投資后，累積應(yīng)收凈利（0+3000）3%＝90萬元投資后，累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益為累積應(yīng)收股利與累積應(yīng)收凈利兩者孰低。5年1月1日購入乙公司3％的股份的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 24 090 000貸：銀行存款 24 090 000、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：（1）205年：當(dāng)年度被投資單位分派的2 700萬元利潤屬于對其在204年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81（2 7003%）萬元，應(yīng)沖減投資成本。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。【Luyang 例補(bǔ)】甲公司205年1月1日以2 400萬元的價(jià)格購入乙公司3％的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。208年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。208年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權(quán)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。準(zhǔn)則中要求企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資在日常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致的超額分配問題。則甲公司在確認(rèn)該長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將包含的現(xiàn)金股利部分單獨(dú)核算：借：長期股權(quán)投資 163 400 000應(yīng)收股利 600 000貸：銀行存款 164 000 000第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理(假定不考慮所得稅影響)：借：盈余公積 300 000利潤分配——未分配利潤 2 700 000貸：長期股權(quán)投資 3 000 000借：長期股權(quán)投資 100 000 000貸：銀行存款 100 000 000購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝(8 300－300)＋10 000＝18 000萬元三、初始投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對于支付的對價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。206年4月，A公司又斥資10 000萬元自C公司取得B公司另外30％的股權(quán)。其中：達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響），在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。本例中假定合并前A公司與B公司不存任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)200萬元。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為；借：長期股權(quán)投資 44 040 000貸：股本 10 000 000資本公積——股本溢價(jià) 34 040 000同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債評估價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4 404萬元。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。有關(guān)內(nèi)容見本書相關(guān)章節(jié)。上市公司的前期比較個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為其自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。取得該項(xiàng)投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。A公司注冊資本為16 000元。投資雙方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)4 000萬元。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的除外，在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值時(shí)，有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場中的市價(jià)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場，無法按照市場信息確定其公允價(jià)值的情況下，應(yīng)當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價(jià)值作為其公允價(jià)值。本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。確定發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值時(shí)，所發(fā)行的權(quán)益性證券存在公開市場，有明確市價(jià)可供遵循的，應(yīng)以該證券的市價(jià)作為確定其公允價(jià)值的依據(jù)，同時(shí)應(yīng)考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響；所發(fā)行權(quán)益性證券不存在公開市場，沒有明確市價(jià)可供遵循的，應(yīng)考慮以被投資單位的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定權(quán)益性證券的價(jià)值。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響?！纠?1】甲公司于206年2月10日自公開市場中買入乙公司20％的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬元。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始投資成本一、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可以通過不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下要求確定初始投資成本。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體（如投資連接保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的、在初始確