【正文】 資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中、成本核算中和成果分配中 二、稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng) ? 維護(hù)納稅人的合法權(quán)利 ? 促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ? 促進(jìn)納稅人依法納稅 ? 促進(jìn)稅制不斷完善 ? 改變了國民收入的分配格局 ? 有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用 第五節(jié) 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 、實(shí)施條件和影響因素 一、稅收籌劃產(chǎn)生的原因 （一）主觀動(dòng)因 降低納稅風(fēng)險(xiǎn) ? 思考：納稅風(fēng)險(xiǎn)包括哪些？ 降低納稅成本 ? 思考：納稅成本包括哪些內(nèi)容？ 納稅風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在履行納稅義務(wù)和辦理涉稅收事務(wù)過程中，由于受各種因素的影響而使自身遭受損失（正常稅款繳納和納稅費(fèi)用以外的支出）的可能性。 ? 節(jié)稅的形式： （ 1）利用稅收優(yōu)惠（照顧性政策、鼓勵(lì)性政策） 如：高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠 （ 2）在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策、會計(jì)方法以求節(jié)稅 ? 節(jié)約的不僅僅是稅款，而是包括稅款在內(nèi)的所有納稅成本，包括有形和無形成本。 （避免通過 “ 推遲課稅 ” 避稅） ? 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 國家稅務(wù)總局在總結(jié)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理實(shí)踐并借鑒國外反避稅立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例中有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行了解釋和細(xì)化，制定了 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》 ? 中國已于 2022年 12月 20日正式加入國際聯(lián)合反避稅信息中心（ JITSIC），并已向該組織倫敦辦公室派駐代表，全面參與各項(xiàng)工作。影響資源配置效率，失大于得，避稅籌劃整體效應(yīng)是社會福利減少，降低資源配置效率） ? 價(jià)格效應(yīng) ? 法律效應(yīng) ? 避稅好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。其具體效應(yīng)如下： ? 減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，使納稅人獲得了更多的可支配收入。實(shí)物資產(chǎn)銷售、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金都可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方式。 深圳市地稅局對某企業(yè)補(bǔ)稅達(dá) ，是我國迄今為止個(gè)案補(bǔ)稅金額最大的反避稅案件。 2022年全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查立案 174戶，結(jié)案152戶，彌補(bǔ)虧損 ，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)稅入庫 。據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從 1979年到 2022年底，歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計(jì)達(dá) 66萬戶左右，累計(jì)實(shí)際使用外資金額約為 8800億美元，自 1992年起我國已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國家。而且這種不正當(dāng)?shù)男袨橐坏┍唤衣叮蚨惙ǖ靡孕奚?，企業(yè)難免要陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。 ? 思考： 納稅人繳納稅款后采取假報(bào)出口等欺騙手段騙取所繳稅款的，依照騙稅定罪，這一說法是否正確？ 避稅 ? 一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。 以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并依照前款規(guī)定處以罰金。 張朝貴手中的 1200余元稅款在混亂中散落在地， 劉趁機(jī)將鈔票塞進(jìn)自己的包里。 汩汩噴涌的鮮血并沒讓王冷靜下來，他又猛地刺向另一征稅員吳希介，致使其左上臂受傷。王坐在摩托車座上不理不睬，當(dāng)張朝貴等人一再催促時(shí)，王竟破口大罵 ： “ 老子不交，看你把我怎么辦 ??” 當(dāng)稅收人員再三耐心說服他依法繳稅時(shí)，他竟然惱羞成怒， 揮拳擊中征稅員張朝貴下額，將其打翻，并抽出掛豬肉的鋼制尖棒猛捅張的胸部。 2日上午 8時(shí)，雙流縣國稅局個(gè)體集貿(mào)二所個(gè)體集貿(mào)稅收征管組的張朝貴、吳希介等人依法前往華陽大市場征收生豬稅。 ? 抗稅案例 ? 成都雙流國稅征收員依法征稅，個(gè)體肉販竟拔出兇器連傷 2人，并搶去了上千元稅款。 抗稅 ? 抗稅是指納稅人以 暴力、威脅方法 不繳稅款的行為。 ? 故意欠稅 ? 非故意欠稅 逃稅 ? 采取非法手段避稅，包括在納稅申報(bào)中故意少報(bào)應(yīng)納稅所得或交易額，或者采取欺騙性手段謊報(bào)或虛報(bào)，以減少其正常的應(yīng)納稅款。稅法規(guī)定，對漏稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期照章補(bǔ)繳所漏稅款 ，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收一定的滯納金。如錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額和經(jīng)營利潤等。 漏稅 ? 納稅人無意識地漏繳或者少繳稅款的行為。 公共部門違規(guī)使用假發(fā)票 ? 2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告指出，抽查 56個(gè)中央部門已報(bào)銷的 29363張可疑發(fā)票中，有 5170張為虛假發(fā)票，列支金額為 。 假發(fā)票有什么危害？ ，影響公平競爭； ，使大量不義之財(cái)流入個(gè)人腰包 ； 以 10萬位的發(fā)票為例，每本有 25份，按 4%計(jì)征增值稅，一本假發(fā)票就流失稅款近 10萬元；以一個(gè)中小型地下印刷廠日產(chǎn)量 200本計(jì)算，一個(gè)月內(nèi)的產(chǎn)量若全部銷出（不難做到），假設(shè)假發(fā)票全部全額開票，流失的稅款就會接近 6億元之巨。 ? 思考：為什么制造假發(fā)票的行為如此猖獗？它有哪些危害？ 各類成品、半成品的假發(fā)票堆滿不到 30平方米的屋子，這些假發(fā)票幾乎涵蓋了浙江省內(nèi)餐飲、服務(wù)、廣告、建筑以及公路貨運(yùn)等行業(yè)，數(shù)量更是驚人，假發(fā)票 4846本，共計(jì) 19多萬份，可開票金額高達(dá) 151多億元。據(jù)了解，這些假發(fā)票如果流失到社會上，按票面可開最大金額計(jì)算，總計(jì)可開出近 400億元。 ? 警方根據(jù)線索同時(shí)搗毀了其他 3個(gè)假發(fā)票的地下印制窩點(diǎn)，抓獲犯罪嫌疑人 23名，繳獲各種類別的假發(fā)票共計(jì) 3000多本，繳獲各種印刷機(jī) 10多臺，堵住了一個(gè)長期向全國各地提供假發(fā)票的源頭。蔣球林這個(gè)團(tuán)伙負(fù)責(zé)生產(chǎn)印制假發(fā)票，印制一本假發(fā)票的成本還不到 10塊錢，而蔣球林以每本 30元的價(jià)格賣給中間商，每本發(fā)票他從中獲利 20元。 出乎警方意料之外的是，這又是一個(gè)家族企業(yè)，蔣球林的妻子幫著運(yùn)送假發(fā)票，而每天坐在印刷機(jī)旁邊印制假發(fā)票的人居然就是蔣球林的親弟弟。 36歲的蔣球林是湖南省湘潭市人，從去年起開始印制販賣假發(fā)票，如今已經(jīng)印出了幾千本。 ? 在那家農(nóng)場，偵查人員從后門進(jìn)入小院透過窗戶，看到了屋里正在進(jìn)行的一切。隨后，警方對各種線索進(jìn)行分析后了解到，蔣球林制造假發(fā)票的窩點(diǎn)就在?？诮紖^(qū)很偏遠(yuǎn)的一個(gè)農(nóng)場里。 ? 警方通過分析判斷，在海南省應(yīng)該潛伏著幾個(gè)產(chǎn)供銷一條龍的假發(fā)票印制和販賣團(tuán)伙，而印制假發(fā)票的黑手應(yīng)該就在像楊建武這樣的中間商的背后。 ? 楊建武說，從他手里批發(fā)出去的假發(fā)票類別多種多樣，有貨物銷售的，有建筑安裝的，有餐飲旅館的，有公路運(yùn)輸?shù)?，而且各個(gè)省份的都有，他們將這些假發(fā)票通過空運(yùn)、鐵路和長途汽車等各種運(yùn)輸方式運(yùn)往全國各地。 ? 小楊名叫楊建武，今年 29歲，湖南益陽人，是負(fù)責(zé)假發(fā)票的銷售中間商。 ? 警方將計(jì)就計(jì)，讓李亞嬌再給小楊打一個(gè)電話說要購買發(fā)票，而那邊小楊接到電話以后果然是樂不可支，因?yàn)樗胗忠还P買賣到手。根據(jù)李亞嬌的供述，警方得知給她提供發(fā)票的一個(gè)人是一個(gè)叫小楊的湖南人，但是小楊具體叫楊什么，住在哪里，李亞嬌都一概不知，兩人也根本沒見過面，他們平時(shí)交易全部靠電話。 ? 李亞嬌手里怎么會有這么多的假發(fā)票？難道是她自己印制的嗎？李亞嬌說她可沒有這種本事，她說她手里的假發(fā)票也是從別人那里購買的。被警方抓獲的這名小販叫李亞嬌，今年 50歲，海口人。 ? 首先，偵查人員扮成了假發(fā)票的購買者，前去與小販進(jìn)行交易。偵查人員發(fā)現(xiàn)，這些假發(fā)票已經(jīng)做到了可以以假亂真的地步，印刷水平相當(dāng)之高，只有專業(yè)技術(shù)人員通過鑒定才辨別的出真?zhèn)?。說著說著，小販迫不及待要帶我們?nèi)ノ堇锬冒l(fā)票，連水果攤都不管了。 ? 那?？谑械慕诸^是否有人在賣假發(fā)票呢？根據(jù)餐館老板提供的線索，記者和海南省公安廳經(jīng)偵處的偵查人員一起在海南街頭進(jìn)行了暗訪。吃什么的都見過，沒見過吃發(fā)票的，真不知道這個(gè)餐館的老板覺得發(fā)票的味道如何。 意外就在這時(shí)發(fā)生了，老板抓過王先生遞給他的發(fā)票一把塞進(jìn)了嘴里。 心存疑慮的王先生又仔細(xì)看了看