【正文】 ? 在復(fù)核時，應(yīng)側(cè)重重要性水平的復(fù)核。 ? 審計流程因具體項目及內(nèi)容的不同而不同， 基本流程 是：根據(jù)實質(zhì)性測試方案確定測試重點；審計人員分頭實施有關(guān)審查工作，收集審計證據(jù)；編制工作底稿。 2022/5/25 50 （三）實施建設(shè)項目實質(zhì)性測試 ? 建設(shè)項目實質(zhì)性測試是指 在建設(shè)項目符合性測試的基礎(chǔ)上，運用盤點、函證、觀察、查詢及計算、分析性程序等方法，對建設(shè)項目具體事項進行的證實性測試。 測試的方法有 ： ? 檢查證據(jù)法，即通過檢查部分憑證資料看實施過程是否符合制度規(guī)定的程序； ? 實驗法，即審計人員按建設(shè)項目程序跟蹤操作一遍看實施過程是否符合規(guī)定要求； ? 現(xiàn)場觀察法，即到審計現(xiàn)場觀察建設(shè)項目執(zhí)行過程，以了解業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的實際操作過程與制度的規(guī)定是否一致。 ? 完成了對上述內(nèi)控制度的描述和測試之后，應(yīng)立即 評價測試結(jié)果并記錄，而后，調(diào)整審計方案或進行擴大測試。其中，穿行測試可以通過兩種途徑達到：一是“ 憑證穿行測試 ”，即根據(jù)組織的記錄來追蹤整個活動過程；二是 程序穿行測試 ，即由審計人員對活動的每一步進行一到兩次的測試。 2022/5/25 47 ? 根據(jù)控制測試方案，選取當(dāng)年應(yīng)測試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查被審計單位建設(shè)項目內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測試證據(jù)。 ? 包括建設(shè)項目的承建方式描述、建設(shè)與管理的組織系統(tǒng)描述、現(xiàn)場管理制度描述、授權(quán)制度描述、財務(wù)管理制度描述、 材料與設(shè)備采購制度描述等。 ? 實施建設(shè)項目內(nèi)部控制符合性測試，確定其準(zhǔn)備階段對建設(shè)項目內(nèi)部控制的了解是否清楚、真實地反映了建設(shè)項目內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，是否有效地運轉(zhuǎn)，控制風(fēng)險有多大，最終確定審計人員能否依賴單位內(nèi)部控制進行建設(shè)項目審計。 2022/5/25 45 （二）實施建設(shè)項目內(nèi)部控制符合性測試 ? 建設(shè)項目審計組應(yīng)按建設(shè)項目審計方案，對被審計單位建設(shè)項目內(nèi)部控制進行控制測試，評價建設(shè)項目內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性與有效性，并確定最佳控制點，以進一步確定建設(shè)項目審計工作的具體范圍、內(nèi)容、重點和審計方法，從最佳控制點入手，實施重點審計。 2022/5/25 43 ? 通過進點會議，審計人員應(yīng)了解以下項目情況： ? 1．建設(shè)單位的基本情況，包括機構(gòu)設(shè)置與人員定編、負責(zé)人等； ? 2．項目的資金來源與數(shù)額、計劃投放與實際投入的數(shù)額、項目概算及其調(diào)整、國家分配的計劃指標(biāo)和實際到貨數(shù)量； ? 3．項目的基本情況，包括項目的平面布置、建筑面積、占用面積、生產(chǎn)區(qū)及生活區(qū)建筑面積和占用面積、主要廠房的結(jié)構(gòu)建筑面積、建筑標(biāo)準(zhǔn)； ? 4．工程的完成情況和進展，包括完成的單項工程的數(shù)量和造價、未完工的單項工程的工程進度； ? 5．工程設(shè)計單位、主要施工單位、主要設(shè)備生產(chǎn)廠家名單。雙方必須指定專門人員負責(zé)資料的交接、清點、登記清單并辦理交接簽字手續(xù)。 2022/5/25 42 ? 被審 計單位與審計組 交接有關(guān)資料 。 2022/5/25 41 ? 被審計單位介紹情況。 包括審計目的、范圍、主要內(nèi)容、時間安排、人員分工；在整個現(xiàn)場審計期間的食宿、工作紀(jì)律和廉政要求等；彼此明確溝通聯(lián)系人員、聯(lián)系方式等。 2022/5/25 40 （一）進駐被審單位，進一步了解審計情況 ? 實施審計的第一天，一般要召開由被審計單位負責(zé)人、建設(shè)工程管理、財務(wù)管理人員及其他有關(guān)人員與審計人員參加的碰頭會或 進點會議 ，由審計組講明意圖。 4．本單位無違法違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象及重大不確定事項。 2．本單位業(yè)已提供全部建設(shè)項目財務(wù)及會計記錄和有關(guān)資料，并對其真實性、完整性、合法性負責(zé)。 ? 審計機關(guān)在送達審計通知書時，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實完整和其他相關(guān)情況做出承諾。 2022/5/25 37 ? 被審計單位包含范圍廣（設(shè)計、施工、監(jiān)理、供應(yīng)單位等），但實務(wù)中審計機關(guān)往往只向被審計的建設(shè)單位下發(fā)審計通知書，同時要求所有的被審計單位都參照執(zhí)行，并一再強調(diào)，建設(shè)項目審計涉及項目建設(shè)全工程的所有工作環(huán)節(jié)，各單位都應(yīng)無條件地接受審計。對審計機構(gòu)而言，被審計單位在審計項目實施前根據(jù)審計通知書做好準(zhǔn)備，可以提高審計效率，降低審計成本；對被審計單位而言，預(yù)先通知可以讓被審計單位做好必要的安排，使組織的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)不因進行審計而受到影響。編制審計方案是規(guī)范審計工作的一個具體體現(xiàn)，是任何審計工作的必經(jīng)程序。 ? 審計方案包括審計工作方案和實施方案，其中，審計工作方案由派出的審計機關(guān)編制，實施方案由派出的審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人審核，報審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計組負責(zé)實施。 實質(zhì)性測試目的 是最終取得審計證據(jù)，確認會計報表、工程結(jié)算、決算三者的實際金額，并對建設(shè)項目財務(wù)收支和項目的結(jié)算、竣工決算以及管理情況發(fā)表審計意見。 ? 分析時考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是項目建設(shè)管理人員和財會人員的變動情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、被審計單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的情況。 ? 可接受的審計風(fēng)險 越低，對報表、工程結(jié)算和有關(guān)工程建設(shè)資料評價意見的保證程度越高，要求的審計程序越細。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性水平不同于重要的審計項目，項目重要，所需證據(jù)多。 2022/5/25 31 ? 重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系 。在一定情況下，有些項目可能數(shù)量不大，但性質(zhì)嚴重。 ? 運用重要性時，應(yīng)考慮違紀(jì)違規(guī)資金的數(shù)額和性質(zhì)。而要進行抽樣審計，作出抽樣決策，一定會涉及重要性。 2022/5/25 30 （六）初步評估重要性水平 ? 具體評估時審計人員要注意： ? 審計過程中 必須運用重要性原則 。 ? 4．以前年度接受審計的情況，包括以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計意見、決定及其落實情況和其他重要事項。 ? 2．建設(shè)項目的建設(shè)進展及施工情況、資金的使用情況及結(jié)算、決算情況，在聽取介紹情況的基礎(chǔ)上，要前往建設(shè)現(xiàn)場實地了解查看，了解工程建設(shè)的投資控制、進度控制、質(zhì)量控制，以及合同執(zhí)行情況等。 2022/5/25 27 需要調(diào)查的內(nèi)容包括： ? 1．建設(shè)項目的建設(shè)規(guī)模、投資規(guī)模，建設(shè)項目的管理機構(gòu)、施工企業(yè)、勘察設(shè)計、監(jiān)理、材料供應(yīng)等單位名稱。 2022/5/25 24 ? 在實際工作中，審計人員應(yīng)注意： ? 要用 書面的形式 要求被審計單位提供與建設(shè)項目審計有關(guān)的資料； ? 要求 提供的資料要限定時間 ，若不能提供請其說明原因； ? 給被審計單位要求提供資料的清單要 一式兩份 ，提供被審計單位一份，本部保留一份，并注明本清單提交給被審計單位的時間和要求提供資料的最后期限； ? 被審計單位收到本清單和審計機構(gòu)收到被審計單位提供的有關(guān)資料，均要 簽字確認 ； ? 提供被審計單位清單 最好編號。 2022/5/25 23 （二）進行建設(shè)項目審前調(diào)查 ? 提交所需資料清單 ? 如：可行性研究報告、建設(shè)項目立項批準(zhǔn)書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程開工令、質(zhì)量監(jiān)督證、設(shè)計概算書、工程結(jié)算審計的有關(guān)資料、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同、全套施工圖紙、主要材料分析表等等。 ? 五是 要進行審前培訓(xùn)。審計分工要相對穩(wěn)定，對某些建設(shè)項目，審計組應(yīng)盡量選用曾經(jīng)對該類建設(shè)項目進行過審計的人員或以此類人員為主，這既可提高審計效率，也有利于檢查督促以往的審計結(jié)論和決定的落實，但必要時也可對審計人員適當(dāng)輪換。對于一些較大的或新開展的建設(shè)項目審計或?qū)徲嬛杏刑厥庑枰?，審計部門還可以聘用有關(guān)專家。 ? 二是 成立審計組要注意人員素質(zhì)。 ? 管理人員 —— 在項目審計中進行綜合協(xié)調(diào)的人員，不一定要精通審計需要的專業(yè)知識，但應(yīng)具有管理協(xié)調(diào)能力和溝通、統(tǒng)籌能力。 ? 財務(wù)會計人員 —— 應(yīng)具備建設(shè)單位財務(wù)會計審計知識、施工企業(yè)財務(wù)會計審計知識和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)會計審計知識。 2022/5/25 18 （二）成立審計小組 ? 審計機構(gòu)接受審計任務(wù)后，應(yīng)根據(jù) 業(yè)務(wù)量的大小和審計時間的要求 ，適時選派審計人員組成審計組，指定審計組實行 組長負責(zé)制 ，進行合理分工。與國家審計機關(guān)不同，民間審計受其接受任務(wù)方式的影響，很難確定具體的項目審計范圍，很多事務(wù)所都要在全面分析的基礎(chǔ)上，提出當(dāng)年項目審計的收入目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，考慮本單位審計人員的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)等情況，從審計機關(guān)當(dāng)年度安排的審計計劃及本級人民政府、有關(guān)部門交辦的審計事項中選擇審計項目。 2022/5/25 16 二、審計準(zhǔn)備階段 ? （一）確定審計項目 ? 兩重含義：審計機構(gòu) 編制年度審計計劃 ；審計人員按照本部門年度計劃要求， 選擇具體的審計項目 。 2022/5/25 15 （二）作用 ? 審計流程是審計工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運轉(zhuǎn)的保證。 ? 將審計流程理解為審計機構(gòu)和審計人員接受審計任務(wù)后，組織審計資源，完成審計任務(wù)的全過程，包括準(zhǔn)