【正文】 2022/5/25 1 第二章 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序和要求 ? 第一節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的 原則和方法 ? 第二節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)流程 ? 第三節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方案的編制 ? 第四節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿 ? 第五節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告 2022/5/25 2 第一節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的 原則和方法 ? 一 、 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式 ? 《 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 》 第六條規(guī)定：在開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí) ， 應(yīng) 考慮成本效益原則 ， 結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況 ，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程的審計(jì) ， 也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì) 。 2022/5/25 3 ? （一）全過程審計(jì) ? 項(xiàng)目建設(shè)全過程審計(jì)，是根據(jù)國(guó)家審計(jì)法及有關(guān)部門法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)的理論和方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程（事前、事中、事后）的審計(jì)，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)被審計(jì)單位的正當(dāng)權(quán)益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)投資的控制和管理，提高投資效益。 ? （二）專項(xiàng)審計(jì) ? 專項(xiàng)審計(jì)主要是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)（概）算審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。 2022/5/25 4 二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)遵循的原則和方法 ? 原則：技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項(xiàng)目過程管理審查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合；事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合；注意與項(xiàng)目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。 ? 根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)所需的證據(jù)和項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)選擇不同的方法，以保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)資源的有效配置。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法很多，主要包括以下幾類： 2022/5/25 5 （一）建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)方法 ? 審閱法 ：通過對(duì)相關(guān)法律法規(guī)以及與項(xiàng)目有關(guān)的文件及工程建設(shè)相關(guān)書面資料進(jìn)行審閱，了解和掌握工程審計(jì)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)目標(biāo)。主要包括： ? （ 1）閱讀有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)依據(jù)、可行性研究報(bào)告的有關(guān)具體內(nèi)容、初步設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想等文件； ? （ 2）項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)概算投資狀況和項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制及投資效益狀況資料； ? （ 3）審閱與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的法律法規(guī)文件； ? （ 4）審閱勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等合同資料和工程發(fā)包、招投標(biāo)等文件。 2022/5/25 6 ?審閱的目的 是通過對(duì)這些資料的詳讀，了解、熟悉和掌握工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；確定審計(jì)重點(diǎn)，修改完善審計(jì)方案，取得可靠證據(jù)；通過對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審閱，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的工程設(shè)計(jì)、概預(yù)算的審批、工程預(yù)決算的審查、施工圖及施工圖預(yù)算的審查、竣工圖及竣工圖預(yù)算的比較等，測(cè)試這些資料所反映的項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性，以及編制方法是否符合制度的規(guī)定等，通過進(jìn)行對(duì)照復(fù)核，取得審計(jì)證據(jù)。 2022/5/25 7 ? 核對(duì)法 ：應(yīng)用項(xiàng)目工程建設(shè)資料之間的依從關(guān)系和邏輯關(guān)系進(jìn)行審計(jì)取證的方法。核對(duì)的資料包括： ? （ 1）立項(xiàng)批準(zhǔn)內(nèi)容與初步設(shè)計(jì)內(nèi)容核對(duì)，兩者是否一致，有無擴(kuò)大范圍和設(shè)計(jì)漏項(xiàng)等問題； ? （ 2）初步設(shè)計(jì)概算與工程預(yù)算核對(duì)，有無超概算、提高標(biāo)準(zhǔn)和漏項(xiàng)或計(jì)劃外單項(xiàng)工程等問題； ? （ 3）項(xiàng)目建設(shè)的各類合同與工程預(yù)算核對(duì)，合同標(biāo)底是否控制在預(yù)算造價(jià)之內(nèi)，同時(shí)要看合同內(nèi)容是否符合項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和國(guó)家政策法規(guī)之規(guī)定； 2022/5/25 8 ? （ 4）招投標(biāo)文件與中標(biāo)合同核對(duì)，有無不合規(guī)招投標(biāo)行為； ? （ 5）施工圖預(yù)算與施工圖紙、造價(jià)定額核對(duì)，有無高套、低套定額的現(xiàn)象； ? （ 6）竣工決算與完成工作量、竣工圖、設(shè)計(jì)變更簽證、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料核對(duì)，工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資是否一致和真實(shí)； ? （ 7）工程核算資料與會(huì)計(jì)核算資料核對(duì)等，有無成本不實(shí)或核算不一致的情況。 ? 通過核對(duì)可以證實(shí)工程資料與有關(guān)資料之間、工程資料與有關(guān)法律法規(guī)之間的真實(shí)、合規(guī)、效益情況，獲取真實(shí)可靠、客觀公正的審計(jì)證據(jù)。 2022/5/25 9 ? 分析法 ：通過對(duì)工程建設(shè)方面的書面資料所反映的各種比例關(guān)系和相互關(guān)系的計(jì)算與比較而取得證據(jù)的方法。 ? 工程審計(jì)人員通過對(duì)初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、施工合同、工程財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表、竣工決算、現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)理資料、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等相互之間的依存關(guān)系、順序關(guān)系、有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問題線索，獲取審計(jì)證據(jù)，揭示建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題或變化趨勢(shì)，為進(jìn)一步審查提供線索。 2022/5/25 10 ? 復(fù)算法 ：通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中有關(guān)書面資料數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算 ， 得出客觀 、 公正的評(píng)價(jià)的取證方法 。 ? 采用一些專業(yè)技術(shù)知識(shí)和技能 ， 通過對(duì)施工圖預(yù)算中的建筑安裝工程施工定額 、 預(yù)算編制勞動(dòng)消耗定額 、 機(jī)械臺(tái)班使用定額和材料消耗定額 ， 以及預(yù)算定額和建筑安裝工程的預(yù)算定額 ， 人工 、材料和機(jī)械使用數(shù)量 、 基價(jià)進(jìn)行復(fù)核性計(jì)算 ， 確定設(shè)備 、 材料核算的真實(shí)性 、 合法性和有效性；工程價(jià)款與實(shí)際完成投資的真實(shí)性 、 合法性及工程造價(jià)控制的有效性；交付財(cái)產(chǎn)的真實(shí) 、 合法性等 。 2022/5/25 11 ? 工程審計(jì)應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面的審計(jì)取證： ? （ 1）對(duì)有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的政策性資料和文件資料要認(rèn)真查閱，特別是有關(guān)法律法規(guī)，這些資料和文件都屬于審計(jì)政策性標(biāo)準(zhǔn)文件。 ? （ 2）要對(duì)批準(zhǔn)立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算、建設(shè)項(xiàng)目行業(yè)法規(guī)、項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)合同、設(shè)備采購(gòu)合同、招投標(biāo)程序資料、編制工程建設(shè)初步設(shè)計(jì)的有關(guān)依據(jù)要認(rèn)真審查研究、取證，這些資料屬于業(yè)務(wù)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和文件資料。 ? （ 3）要認(rèn)真審查施工預(yù)算、結(jié)算、決算和施工圖預(yù)算等資料，認(rèn)真審閱和取證。這類資料屬于計(jì)算類資料，直接與建設(shè)資金的合理使用有關(guān)，涉及項(xiàng)目建設(shè)成本和費(fèi)用的真實(shí)合法性。 2022/5/25 12 （二）建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)方法 ? 主要包括：順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對(duì)、分析、復(fù)算、查詢、盤點(diǎn)、觀察。 ? 財(cái)務(wù)方面要把握以下幾個(gè)方面的查證： ? （ 1）要清理與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的銀行賬戶，弄清建設(shè)資金的來源、到位情況。銀行賬戶是建設(shè)資金的活動(dòng)載體，是資金活動(dòng)的源頭，是資金管理使用的真實(shí)合法性的體現(xiàn)。 2022/5/25 13 ? （ 2）要認(rèn)真審閱記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、工程財(cái)務(wù)決（結(jié)）算等有關(guān)資料，會(huì)計(jì)資料記載項(xiàng)目建設(shè)資金活動(dòng)的全過程，是控制投資的主要信息源，依據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法合規(guī)性進(jìn)行審查，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定投資使用的真實(shí)、合規(guī)。 ? （ 3）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的結(jié)算、年度決算等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行業(yè)務(wù)測(cè)試、分析性復(fù)核等實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查，查清應(yīng)收應(yīng)付賬款的真實(shí)、合規(guī)，獲取工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性的取證。 2022/5/25 14 第二節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程 ? 一、概述 ? （一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程的概念 ? 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程，是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和。對(duì)審計(jì)流程有以下不同理解： ? 將審計(jì)流程理解為審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動(dòng)的全過程，包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，有時(shí)還包括后續(xù)審計(jì)。 ? 將審計(jì)流程理解為審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受審計(jì)任務(wù)后，組織審計(jì)資源，完成審計(jì)任務(wù)的全過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。 ? 將審計(jì)流程理解為審計(jì)取證的操作手續(xù)，以及審計(jì)人員實(shí)施檢查的具體目標(biāo)、技術(shù)方法、時(shí)間安排和詳細(xì)要求。 2022/5/25 15 （二）作用 ? 審計(jì)流程是審計(jì)工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。 ? 作用如下： ? 保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段； ? 確定審計(jì)方法的前提； ? 保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求； ? 提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)資源的途徑； ? 依法審計(jì)、保障各方權(quán)益的手段； ? 審計(jì)工作規(guī)范化的要求。 2022/5/25 16 二、審計(jì)準(zhǔn)備階段 ? （一）確定審計(jì)項(xiàng)目 ? 兩重含義：審計(jì)機(jī)構(gòu) 編制年度審計(jì)計(jì)劃 ；審計(jì)人員按照本部門年度計(jì)劃要求， 選擇具體的審計(jì)項(xiàng)目 。 ? 對(duì)于 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 來說，應(yīng)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。在此基礎(chǔ)上，考慮本單位審計(jì)人員的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)等情況，從審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)年度安排的審計(jì)計(jì)劃及本級(jí)人民政府、有關(guān)部門交辦的審計(jì)事項(xiàng)中選擇審計(jì)項(xiàng)目。 2022/5/25 17 ? 民間審計(jì)組織 在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)之前，應(yīng)根據(jù)各地的項(xiàng)目建設(shè)總體安排和地方投資計(jì)劃綜合分析。與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不同，民間審計(jì)受其接受任務(wù)方式的影響，很難確定具體的項(xiàng)目審計(jì)范圍，很多事務(wù)所都要在全面分析的基礎(chǔ)上，提出當(dāng)年項(xiàng)目審計(jì)的收入目標(biāo)。 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 應(yīng)根據(jù)本部門或本單位當(dāng)年項(xiàng)目建設(shè)安排，按照管理者的要求，結(jié)合本身的審計(jì)能力，確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目范圍