【正文】 2022/5/25 1 第二章 建設(shè)項目審計的程序和要求 ? 第一節(jié) 建設(shè)項目審計的 原則和方法 ? 第二節(jié) 建設(shè)項目的審計流程 ? 第三節(jié) 建設(shè)項目審計方案的編制 ? 第四節(jié) 建設(shè)項目審計工作底稿 ? 第五節(jié) 建設(shè)項目審計報告 2022/5/25 2 第一節(jié) 建設(shè)項目審計的 原則和方法 ? 一 、 建設(shè)項目審計方式 ? 《 建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南 》 第六條規(guī)定：在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時 ， 應(yīng) 考慮成本效益原則 ， 結(jié)合本組織內(nèi)部審計資源和實際情況 ，既可以進行項目全過程的審計 ， 也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計 。 2022/5/25 3 ? （一）全過程審計 ? 項目建設(shè)全過程審計，是根據(jù)國家審計法及有關(guān)部門法規(guī)，運用審計的理論和方法對建設(shè)項目實施全過程（事前、事中、事后）的審計，做出客觀、公正的評價，以貫徹國家投資政策，維護國家利益，維護被審計單位的正當權(quán)益，嚴肅財經(jīng)紀律，加強投資的控制和管理，提高投資效益。 ? （二）專項審計 ? 專項審計主要是對基本建設(shè)項目進行預(yù)（概）算審計、竣工結(jié)算審計和竣工財務(wù)決算審計等專項審計。 2022/5/25 4 二、建設(shè)項目審計應(yīng)遵循的原則和方法 ? 原則：技術(shù)經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合；事前、事中、事后審計結(jié)合；注意與項目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。 ? 根據(jù)不同的審計對象、審計所需的證據(jù)和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標選擇不同的方法，以保證審計工作質(zhì)量和審計資源的有效配置。建設(shè)項目審計方法很多，主要包括以下幾類： 2022/5/25 5 （一）建設(shè)項目工程審計方法 ? 審閱法 ：通過對相關(guān)法律法規(guī)以及與項目有關(guān)的文件及工程建設(shè)相關(guān)書面資料進行審閱，了解和掌握工程審計的有關(guān)標準，明確審計目標。主要包括： ? （ 1）閱讀有關(guān)項目建設(shè)的立項依據(jù)、可行性研究報告的有關(guān)具體內(nèi)容、初步設(shè)計的指導(dǎo)思想等文件； ? （ 2）項目的初步設(shè)計概算投資狀況和項目建設(shè)的內(nèi)部控制及投資效益狀況資料； ? （ 3）審閱與項目建設(shè)有關(guān)的法律法規(guī)文件； ? （ 4）審閱勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等合同資料和工程發(fā)包、招投標等文件。 2022/5/25 6 ?審閱的目的 是通過對這些資料的詳讀，了解、熟悉和掌握工程審計標準；確定審計重點，修改完善審計方案，取得可靠證據(jù)；通過對審計標準的審閱，對項目建設(shè)的工程設(shè)計、概預(yù)算的審批、工程預(yù)決算的審查、施工圖及施工圖預(yù)算的審查、竣工圖及竣工圖預(yù)算的比較等，測試這些資料所反映的項目建設(shè)的經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性，以及編制方法是否符合制度的規(guī)定等，通過進行對照復(fù)核，取得審計證據(jù)。 2022/5/25 7 ? 核對法 ：應(yīng)用項目工程建設(shè)資料之間的依從關(guān)系和邏輯關(guān)系進行審計取證的方法。核對的資料包括： ? （ 1）立項批準內(nèi)容與初步設(shè)計內(nèi)容核對，兩者是否一致，有無擴大范圍和設(shè)計漏項等問題； ? （ 2）初步設(shè)計概算與工程預(yù)算核對，有無超概算、提高標準和漏項或計劃外單項工程等問題； ? （ 3）項目建設(shè)的各類合同與工程預(yù)算核對，合同標底是否控制在預(yù)算造價之內(nèi)，同時要看合同內(nèi)容是否符合項目建設(shè)內(nèi)容和國家政策法規(guī)之規(guī)定； 2022/5/25 8 ? （ 4）招投標文件與中標合同核對，有無不合規(guī)招投標行為； ? （ 5）施工圖預(yù)算與施工圖紙、造價定額核對，有無高套、低套定額的現(xiàn)象； ? （ 6）竣工決算與完成工作量、竣工圖、設(shè)計變更簽證、施工現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料核對，工程價款結(jié)算與實際完成投資是否一致和真實； ? （ 7）工程核算資料與會計核算資料核對等，有無成本不實或核算不一致的情況。 ? 通過核對可以證實工程資料與有關(guān)資料之間、工程資料與有關(guān)法律法規(guī)之間的真實、合規(guī)、效益情況，獲取真實可靠、客觀公正的審計證據(jù)。 2022/5/25 9 ? 分析法 ：通過對工程建設(shè)方面的書面資料所反映的各種比例關(guān)系和相互關(guān)系的計算與比較而取得證據(jù)的方法。 ? 工程審計人員通過對初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、施工合同、工程財務(wù)資料、會計報表、竣工決算、現(xiàn)場工程監(jiān)理資料、施工現(xiàn)場簽證等相互之間的依存關(guān)系、順序關(guān)系、有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標進行分析對比，發(fā)現(xiàn)問題線索，獲取審計證據(jù)，揭示建設(shè)項目經(jīng)濟活動中存在的問題或變化趨勢，為進一步審查提供線索。 2022/5/25 10 ? 復(fù)算法 ：通過對項目建設(shè)過程中有關(guān)書面資料數(shù)據(jù)進行重復(fù)計算 ， 得出客觀 、 公正的評價的取證方法 。 ? 采用一些專業(yè)技術(shù)知識和技能 ， 通過對施工圖預(yù)算中的建筑安裝工程施工定額 、 預(yù)算編制勞動消耗定額 、 機械臺班使用定額和材料消耗定額 ， 以及預(yù)算定額和建筑安裝工程的預(yù)算定額 ， 人工 、材料和機械使用數(shù)量 、 基價進行復(fù)核性計算 ， 確定設(shè)備 、 材料核算的真實性 、 合法性和有效性；工程價款與實際完成投資的真實性 、 合法性及工程造價控制的有效性；交付財產(chǎn)的真實 、 合法性等 。 2022/5/25 11 ? 工程審計應(yīng)把握好以下幾個方面的審計取證： ? （ 1）對有關(guān)項目建設(shè)的政策性資料和文件資料要認真查閱，特別是有關(guān)法律法規(guī)，這些資料和文件都屬于審計政策性標準文件。 ? （ 2）要對批準立項文件、可行性研究報告、初步設(shè)計概算、建設(shè)項目行業(yè)法規(guī)、項目建設(shè)經(jīng)濟合同、設(shè)備采購合同、招投標程序資料、編制工程建設(shè)初步設(shè)計的有關(guān)依據(jù)要認真審查研究、取證，這些資料屬于業(yè)務(wù)類審計標準和文件資料。 ? （ 3）要認真審查施工預(yù)算、結(jié)算、決算和施工圖預(yù)算等資料，認真審閱和取證。這類資料屬于計算類資料，直接與建設(shè)資金的合理使用有關(guān)，涉及項目建設(shè)成本和費用的真實合法性。 2022/5/25 12 （二）建設(shè)項目財務(wù)審計方法 ? 主要包括：順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、分析、復(fù)算、查詢、盤點、觀察。 ? 財務(wù)方面要把握以下幾個方面的查證： ? （ 1）要清理與項目建設(shè)有關(guān)的銀行賬戶，弄清建設(shè)資金的來源、到位情況。銀行賬戶是建設(shè)資金的活動載體，是資金活動的源頭，是資金管理使用的真實合法性的體現(xiàn)。 2022/5/25 13 ? （ 2）要認真審閱記賬憑證、會計賬簿、會計報表、工程財務(wù)決（結(jié)）算等有關(guān)資料，會計資料記載項目建設(shè)資金活動的全過程，是控制投資的主要信息源，依據(jù)會計制度的要求，對項目建設(shè)的會計信息的真實、合法合規(guī)性進行審查，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定投資使用的真實、合規(guī)。 ? （ 3）對項目建設(shè)的結(jié)算、年度決算等財務(wù)報表進行業(yè)務(wù)測試、分析性復(fù)核等實質(zhì)性測試審查，查清應(yīng)收應(yīng)付賬款的真實、合規(guī)，獲取工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性的取證。 2022/5/25 14 第二節(jié) 建設(shè)項目審計流程 ? 一、概述 ? （一）建設(shè)項目審計流程的概念 ? 建設(shè)項目審計流程，是審計機構(gòu)和審計人員為達到建設(shè)項目審計目標所采取的所有工作步驟的總和。對審計流程有以下不同理解： ? 將審計流程理解為審計機構(gòu)開展審計活動的全過程，包括制定審計項目計劃、準備階段、實施階段和報告階段，有時還包括后續(xù)審計。 ? 將審計流程理解為審計機構(gòu)和審計人員接受審計任務(wù)后，組織審計資源，完成審計任務(wù)的全過程，包括準備階段、實施階段和報告階段。 ? 將審計流程理解為審計取證的操作手續(xù)，以及審計人員實施檢查的具體目標、技術(shù)方法、時間安排和詳細要求。 2022/5/25 15 （二）作用 ? 審計流程是審計工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運轉(zhuǎn)的保證。 ? 作用如下： ? 保證實現(xiàn)審計目標的手段； ? 確定審計方法的前提； ? 保證審計質(zhì)量、降低審計風險的客觀要求； ? 提高審計效率、節(jié)約審計資源的途徑； ? 依法審計、保障各方權(quán)益的手段； ? 審計工作規(guī)范化的要求。 2022/5/25 16 二、審計準備階段 ? （一）確定審計項目 ? 兩重含義：審計機構(gòu) 編制年度審計計劃 ；審計人員按照本部門年度計劃要求， 選擇具體的審計項目 。 ? 對于 國家審計機關(guān) 來說，應(yīng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。在此基礎(chǔ)上，考慮本單位審計人員的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)等情況，從審計機關(guān)當年度安排的審計計劃及本級人民政府、有關(guān)部門交辦的審計事項中選擇審計項目。 2022/5/25 17 ? 民間審計組織 在實施項目審計之前，應(yīng)根據(jù)各地的項目建設(shè)總體安排和地方投資計劃綜合分析。與國家審計機關(guān)不同，民間審計受其接受任務(wù)方式的影響，很難確定具體的項目審計范圍，很多事務(wù)所都要在全面分析的基礎(chǔ)上，提出當年項目審計的收入目標。 ? 內(nèi)部審計機構(gòu) 應(yīng)根據(jù)本部門或本單位當年項目建設(shè)安排，按照管理者的要求，結(jié)合本身的審計能力，確定內(nèi)部審計項目范圍