【正文】 取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：　　收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)　　借：受托代銷商品　　　　4 800 　　　　貸：成員往來——李義　　　　　4 800　　售出商品時(shí)　　借：銀行存款 　　　　　 5 200　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　　　經(jīng)營收入　　　　　　　　　400　　　如因市場行情發(fā)生變化，產(chǎn)品售出，則　　借：經(jīng)營支出 　　　　　　200　　　　銀行存款　　　　　　 4 600　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　專業(yè)合作社收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。專業(yè)合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，貨款已收存銀行。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目?！　“l(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：委托代銷商品　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資 　　　　　　　　　20 000　　收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)　　借：應(yīng)收款——中旺超市　　25 000　　　　貸：經(jīng)營收入 　　 　　　　　　 25 000　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)　　借：經(jīng)營支出 　　　　　　20 000　　　　貸：委托代銷商品 　　　 　 　　20 000　　提取手續(xù)費(fèi)用時(shí) 　　借：經(jīng)營支出 　　　　　　1 250　　　　貸：應(yīng)收款——中旺超市 　　　　1 250　　實(shí)際收到銷售款時(shí)　　借：銀行存款 　　　　　　23 750　　　　貸：應(yīng)收款——中旺超市　　 　　23 750　　　　專業(yè)合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本（或售價(jià)），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目?！　。?）發(fā)出委托加工物資　　借：委托加工物資 　　60 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——甲材料　　50 000　　　　　　　　　　——乙材料　　10 000　　（2）支付加工費(fèi)用　　借：委托加工物資　　5 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　5 000　?。?）支付運(yùn)雜費(fèi)　　借：委托加工物資　　1 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　1 000　　（4）收回委托加工物資以備對(duì)外銷售　　借：產(chǎn)品物資 　　　66 000　　　　貸：委托加工物資　　 　　66 000　　　　專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際成本。專業(yè)合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。　　【例14】蜂業(yè)專業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10 000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720 000元，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：產(chǎn)品物資　　720 000　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　720 000　　同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5 000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款　　600 000　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　600 000　　月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：　　借：經(jīng)營支出　　360 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　360 000 　?。ǘ┪袠I(yè)務(wù)的核算　　1. 委托加工物資的核算　　專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：產(chǎn)品物資——山雞　　2 000　　　　貸：成員往來——李義　　　　　　　2 000 　　同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2 200元，款存銀行?！　。?）從事商品流通合作社商品物資的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。　　【例12】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每斤8元，貨款已全部收存銀行。　　投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：林木資產(chǎn)——葡萄樹　80 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　60 000　　　　　　應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　20 000　　2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記入產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　15 000　　　　　　應(yīng)付工資 　　　　　　　　　　　5 000　　2007年收獲葡萄15 000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：產(chǎn)品物資——葡萄　　20 000　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　20 000　　攤銷本年葡萄樹的折舊＝80 000（1－5%）247。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　340　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　240　　　　　　應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　100　　收獲入庫后作分錄：　　借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品　340　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　340　　【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15 000元，工資5 000元。在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營支出。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，如：稻谷、小麥、玉米等。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　15 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——材料（蜂蜜）　　　15 000　　【例9】農(nóng)民專業(yè)合作社出售材料一批，價(jià)格10 000元，已收銀行?！　　　　纠?】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5 000元，貨款已用銀行存款支付。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶?！　〗瑁簯?yīng)付盈余返還——華豐　　12 000　　　　應(yīng)付剩余盈余——華豐　　8 000　　　　貸：成員往來——華豐　　　　　　20 000　　二、各類專業(yè)存貨的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：成員往來——華豐公司　　14 500　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　14 500　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：經(jīng)營成本　　　　　　　　14 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　14 000　　【例3】社員華豐生豬公司向農(nóng)民專業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：成員往來——華豐公司　　20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000　　【例4】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元?！　∮嘘P(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下： 　　【例2】某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14 000元，售價(jià)14 500元，價(jià)款暫未收到?！　樵敿?xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)?！俺蓡T往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：應(yīng)收款——某超市　　23 000　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　　　　23 000　　同時(shí)，清算成本　　借：經(jīng)營支出　　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——雞蛋　　　　　20 000　?。ǘ﹥?nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算　　內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)?！　≡凇皯?yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。農(nóng)民專業(yè)合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 第四章　農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)經(jīng)典案例第一節(jié)　資產(chǎn)的核算 　　一、債權(quán)資產(chǎn)的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。最典型的是, 不少合作社不按規(guī)定實(shí)行盈余返還。還有一些合作社并沒有建立收入分配制度, 社員參與合作社的交易、購買化肥等生產(chǎn)資料、將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等, 合作社只付給社員較優(yōu)惠的價(jià)格, 除此之外社員一無所獲。但目前我國農(nóng)民專業(yè)合作社利潤分配制度卻相當(dāng)混亂, 股金分紅、股息、利潤返還的比例都是“隨意制”。2007 年的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》已經(jīng)明確規(guī)定, 在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余, 為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。合作社若要發(fā)展新項(xiàng)目, 需要注入新資金, 則再向社員發(fā)行股份或向外借貸。由于股本金的穩(wěn)定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份價(jià)格資本化, 隨著市場行情和合作社經(jīng)營狀況而變動(dòng), 所以合作社未分配盈余部分占全社資產(chǎn)價(jià)值的比重大小已經(jīng)不再重要, 且新一代合作社中留作公積金的份額本來也很多。 　　總之, 由于我國農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)外投資缺乏,經(jīng)營活動(dòng)區(qū)域狹窄, 所以很難像美國境內(nèi)的合作社那樣形成跨區(qū)域經(jīng)營。 北京、上海、福建、廣東等地區(qū)為89%。絕大部分農(nóng)民合作社是按照現(xiàn)行的行政區(qū)域組建的, 以鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村范圍內(nèi)組建為主, 跨鄉(xiāng)、縣的很少, 跨市、省的極少。專業(yè)合作社不僅沒有找到一個(gè)正確的投資方向, 而且缺乏專家?guī)椭M(jìn)行調(diào)查研究、進(jìn)行專業(yè)的項(xiàng)目可行性論證或投資風(fēng)險(xiǎn)分析, 所以投資效果非常差。而我國的農(nóng)民專業(yè)合作社是先把籌集到的資金作為合作社內(nèi)部投資, 如用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。從投資運(yùn)行機(jī)制來看, 美國新一代合作社的產(chǎn)生往往是由于某個(gè)人或某些人率先發(fā)現(xiàn)了好的投資方向, 然后聯(lián)合其他人組建合作社。美國專業(yè)合作社不僅從事對(duì)內(nèi)的投資活動(dòng), 而且還積極對(duì)外投資, 與其他國家或地區(qū)的合作社合作或聯(lián)合。缺少資金原始積累, 而后又沒有有效的融資渠道, 使該協(xié)會(huì)不能夠擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、更新技術(shù)設(shè)備, 協(xié)會(huì)的正常成長受到了實(shí)質(zhì)性的影響。此外, 馬鈴薯淀粉行業(yè)協(xié)會(huì)更是嚴(yán)重缺乏資金來源。據(jù)2004年資料顯示, 只有井研縣周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、井研縣萬國李子專業(yè)合作社、井研縣藕芹協(xié)會(huì)負(fù)債最少, 分別負(fù)債5 萬元、21 萬元和17萬元。所以, 農(nóng)民專業(yè)合作組織想要依靠申請(qǐng)銀行貸款或者抵押擔(dān)保融資等融資渠道來解決資金問題相當(dāng)困難, 我國金融體系對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的支持極為有限。 　　〔2〕從表面上看, 我國合作社有著豐富的融資渠道,應(yīng)該可以獲得充足的發(fā)展資金, 但實(shí)際上, 目前我國農(nóng)民專業(yè)合作社面臨的首要問題恰好就是融資困難, 即使國內(nèi)外工商業(yè)資本和金融資本大舉進(jìn)入中國大陸農(nóng)業(yè), 農(nóng)民合作社卻仍然沒有穩(wěn)定的資金來源。⑥信用合作社投入的資金。④盈余積累。②提留的發(fā)展基金和風(fēng)險(xiǎn)基金。該類資金實(shí)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān), 并按實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行分紅。美國有12個(gè)農(nóng)場信貸區(qū), 每一個(gè)信貸區(qū)都建立了相應(yīng)的合作社銀行, 它屬于合作社所擁有的聯(lián)合合作組織, 合作社有50% 的資金是從合作社銀行中獲取的, 是合作社發(fā)展的重要資金來源。從這些來源可以看出, 美國合作社的融資渠道廣泛, 大部分都是通過金融工具和金融機(jī)構(gòu)獲得的；且美國發(fā)達(dá)的金融體系, 讓合作社可以從金融機(jī)構(gòu)便捷地獲取資金。第三章 中美農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理分析一、核算對(duì)象上，農(nóng)民專業(yè)合作社的籌資分析　　美國合作社資金來源主要包括: 社員直接投入；合作社銀行借款。　　第三十八條　對(duì)社員和職員的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其金額計(jì)入生產(chǎn)或者經(jīng)營成本?！　。?）其余40%按社員投資股和身份股及量化后的公積金份額和其它屬于量化給社員的份額分紅。　　第三十五條　合作社按月計(jì)算利潤?！　。ǘ├麧櫩傤~，是指營業(yè)利潤加上投資收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備金的凈額。第五節(jié)　利潤分配　　第三十四條　利潤，是指合作社在一個(gè)會(huì)計(jì)年度期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?！　〉谌l　合作社社員對(duì)財(cái)務(wù)有下列民主管理的權(quán)利：　　（一）有權(quán)對(duì)所公布的財(cái)務(wù)賬目提出質(zhì)疑；　　（二）有權(quán)委托監(jiān)事會(huì)查閱審核有關(guān)財(cái)務(wù)賬目；　　（三）有權(quán)要求有關(guān)當(dāng)事人對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行解釋或解答；　?。ㄋ模┯袡?quán)逐級(jí)反映財(cái)務(wù)管理中存在的問題，提出意見和建議?！　?第四節(jié)　民主理財(cái)　　第三十條　合作社建立民主理財(cái)制度，保證社員對(duì)合作社財(cái)務(wù)的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。超出審批權(quán)限的，應(yīng)簽署審查意見后，由合作社理事會(huì)集體研究決定或社員代表會(huì)議通過。　　、規(guī)范性和合法性。凡金額在1000元以下（不含1000元）的，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在1000元以上10000元以下（不含1