【正文】 投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分?！　?七)各種贊助支出：是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。　　(五)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償?！　?三)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。　　(二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。二、上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)的企業(yè)。企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。（七）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ； ； ，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃； 。（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； ，已不可使用的固定資產(chǎn)； ，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； ，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 。（三）稅務機關受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 四、關于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害（一）企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整?！?國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號三、關于企業(yè)提取的準備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。第五十三條　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用:(一)有合法真實憑證；(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(三)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：(一)廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；(二)已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；(三)通過一定的媒體傳播。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。第四十條　納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)?？偛拷?jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部(公司)經(jīng)費、研究開發(fā)費(技術開發(fā)費)、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費、土地損失補償費)、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本(咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等)，以及向總機構(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構)支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調(diào)整。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。第十一條　納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十條　納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1997]191號四、關于行業(yè)會費能否在稅前扣除問題納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。十一、其他★ 財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅[1997]77號一、納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！　〉谌臈l　企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。　　第三十三條　無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。　　(三)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應區(qū)別確定:　　(一)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。第四十七條　納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理:(一)債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；(二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；(三)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；(四)債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(六)經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第四十五條　納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除?！　〔唤馁~準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。167。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出:(一)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(二)經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；(三)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十一條　納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。第二十七條　納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用:(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽；第二十五條　除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物為20年；(二)火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整:(一)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(二)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(三)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；(四)根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第二十二條　納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。企業(yè)以實物資產(chǎn)交換股權，從稅收角度應該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項交易?！?國家稅務總局《關于固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關企業(yè)所得稅問題的批復》國稅函[1999]574號根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應并入應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。其他企業(yè)某些特殊機器設備，凡是符合財政部行業(yè)財務制度規(guī)定的，也可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。★ 財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》財工[1996]41號四、推進企業(yè)機器設備的更新，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限?！　?，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關備案?！　√崆皥髲U的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。　　第三十一條　固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理:　　(一)下列固定資產(chǎn)應當提取折舊:　　、建筑物；　　、運輸車輛、器具、工具；　??；　?。弧　?；　　?！　?七)接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。　　(五)接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。從國外引進的設備，按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價?！　?二)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價?！　∥醋鳛楣潭ㄙY產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。八、固定資產(chǎn)及累計折舊★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。符合下列條件之一的租賃為融資租賃:(一)在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方；(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)；(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。第三十九條　納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。七、租賃費★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，分別按下列規(guī)定處理:　　(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。(二)企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)(失業(yè))保險等社會保障性質(zhì)的保險費用(或基金)，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務機關認可的，可在稅前扣除。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。167。第四十四條　納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。五、業(yè)務招待費★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準準予扣除。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應據(jù)實扣除?！　∏翱钏Q的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字