【正文】 ）的具體規(guī)定，過節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)應(yīng)作為 工資、薪金所得 繳納個(gè)人所得稅有關(guān)。這三種不同性質(zhì)的費(fèi)用在稅前扣除時(shí)是有所區(qū)別的：工資薪金以依法扣繳個(gè)人所得稅為前置條件，職工福利費(fèi)屬于限額內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目，而公務(wù)費(fèi)用則為據(jù)實(shí)扣除。 （二）列支內(nèi)容方面的差異與納稅調(diào)整 在此方面可能產(chǎn)生的納稅調(diào)整，既與財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法所規(guī)定的職工福利費(fèi)內(nèi)容存在某些區(qū)別有關(guān)，又與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣做法不無關(guān)系。 在實(shí)務(wù)操作中，存在的一個(gè)問題是：勞務(wù)報(bào)酬是否可計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除額度的 工資薪金總額 ?我們認(rèn)為，獲取勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人與所服務(wù)企業(yè)之間沒有勞動(dòng)合同關(guān)系，僅是一種暫時(shí)性獨(dú)立勞務(wù)供給關(guān)系，企業(yè)無義務(wù)、也無計(jì)劃為其提供各種福利待遇，故勞務(wù)報(bào)酬不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除額度的基數(shù)。 與此不同的是，職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的 14%,超過部分構(gòu)成納稅調(diào)整，且為永久性差異，企業(yè)不得將超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度 以豐補(bǔ)歉 .因此，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)已達(dá)到或?qū)⑦_(dá)到工資薪金總額的 14%時(shí)，應(yīng)高度關(guān)注是否存在屬于稅法規(guī)定口徑的職工福利費(fèi)在其他費(fèi)用項(xiàng)目中核算的情形，如是，則應(yīng)將其納入職工 福利費(fèi)進(jìn)行納稅申報(bào)和調(diào)整，否則將產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。 二、關(guān)于職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收間的差異比較與納稅調(diào)整 （一）列支額度方面的差異與納稅調(diào)整 職工福利費(fèi)是職工薪酬的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理上，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制制度， 在履行一定的內(nèi)部審批程序和手續(xù)后，即可作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)支出并予以會(huì)計(jì)核算，根據(jù)相關(guān)人員的崗位、職能將其福利費(fèi)分配到不同的成本費(fèi)用科目之中。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出明確規(guī)定。 關(guān)于新稅法實(shí)施之前的福利費(fèi)余額的處理問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函 [2020]264號(hào)）第三條規(guī)定： 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。與之不同的是，新稅法規(guī)定的稅前扣除比例固然仍為 14%,但計(jì)提基數(shù)為工資薪金總額，不再有計(jì)稅工資總額概念。 此項(xiàng)規(guī)定與原外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定的職工福利費(fèi)稅前扣除政策基本一致，但與原內(nèi)資企業(yè)適用的原稅收政策存在明顯差異。 關(guān)于職工福利費(fèi)的內(nèi)容，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（ 2020）》一書中將其解釋為： 主 要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。 關(guān)于新舊準(zhǔn)則的過渡與銜接，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定： 首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按職工工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)，不再設(shè)置 應(yīng)付福利費(fèi) 一級(jí)會(huì)計(jì)科目。 余額為結(jié)余的， 繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知 》（財(cái)企 [2007]48號(hào)）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)， 2020年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家的規(guī)定開支的其他職工福利支出，不包括職工福利設(shè)施的支出。 一、關(guān)于職工福利費(fèi)的基本規(guī)定 （一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定 在新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施之前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)一直是按照工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi)，通過 應(yīng)付福利費(fèi) 列支核算企業(yè)職工福利費(fèi)的各項(xiàng)開支。以上兩種差異為永久性差異 關(guān)于職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算方法，可分為前后兩個(gè)階段，即由新《企業(yè)財(cái)務(wù)通 則》、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前的按比例計(jì)提列支，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮膿?jù)實(shí)列支；在稅務(wù)處理上也分為兩個(gè)階段，即新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前的按比例扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮脑谝?guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 ② 研究開發(fā)人員工資支出。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 ① 殘疾職工工資支出。與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企 [2020]194 號(hào)）相比，存在一定差異。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作 183天以上。但是，稅法在涉及到納稅人一些相關(guān)特殊待遇時(shí)，會(huì)對(duì)工資薪金的列支口徑作出特別規(guī)定?；诙惙ǖ幕驹瓌t，企業(yè)應(yīng)將職工薪酬在不同的成本費(fèi)用類賬戶、資本性支出與收益性支出中作合理劃分，將福利部門人員（如內(nèi)部幼兒園、醫(yī)院、食堂等）、工會(huì)部門人員、職工教育部門人員等工資薪金支 出，分別在企業(yè) “ 職工福利費(fèi)用 ” 、 “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、“ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 項(xiàng)目下列支。國(guó)稅函 [2020]3 號(hào)文將企業(yè)是否依法履行代扣代繳員工工資薪金個(gè)人所得稅，作為工資薪金能否稅前扣除的前置條件之一，這就要求企業(yè)重視對(duì)一些特殊薪酬項(xiàng)目個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)的履行，如季度獎(jiǎng)、全年一次性獎(jiǎng)金、工資性津貼、補(bǔ)貼等，否則，便會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方面的責(zé)任。 ④ 母子公司之間利用雙方不同的稅收待遇及不同盈虧狀況，互相調(diào)節(jié)工資支付水平。 ② 將對(duì)不存在勞動(dòng)用工關(guān)系的股東所作的分紅變通為工資薪金。由此出發(fā)，下列情形可能引發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使其 “ 合理性 ” 薪酬判定的自由裁量權(quán)： ① 在自然人控股、自然人股東同時(shí)也是公司管理層的民營(yíng)企業(yè)，在其他經(jīng)營(yíng)狀況未發(fā)生重大變化的情況下，大幅度提高股東工資薪金，或給在企業(yè)工作的 親屬支付高薪，增加職工薪酬費(fèi)用總額?？梢姡侠硇栽瓌t的實(shí)施更依賴于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管實(shí)務(wù)中因地制宜的把握。在實(shí)際操作中，主要需考慮雇員的職責(zé)、過去年度的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和工作