【正文】 │ │ │ │ │ │ 50 ││ │ │ │150 │ │ ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃10 │ │ │100 ││1050│ │ │ │ │ 存 ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃ │ 入 │ 發(fā) │ 例１ ４．后進(jìn)先出法 ２．加權(quán)平均法（一次、移動(dòng)） 一、按實(shí)際成本發(fā)出 存貨發(fā)出的核算 例 ２．永續(xù)盤存制：購(gòu)貨退回，折讓、折扣直接抵減存貨成本，銷售時(shí)直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。期末，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn)期末存貨，注銷期初數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期購(gòu)貨數(shù)，差額為本期發(fā)生數(shù)。 （二）相關(guān)賬務(wù)處理 ２．永續(xù)盤存制：設(shè)明細(xì)賬連續(xù)記錄存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存（隨時(shí)），盤點(diǎn)的目的是為了確認(rèn)賬實(shí)是否相符。 １．定期盤存制：只記進(jìn)，不記發(fā)，通過盤點(diǎn)確認(rèn)期末數(shù)后，倒擠出發(fā)出數(shù)量。 四、存貨數(shù)量確認(rèn)的兩種處理方式 （二）自制存貨：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的實(shí)際制造成本，包括：直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用。至于運(yùn)雜費(fèi)供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中去。 １．制造業(yè)：入庫(kù)前一切合理必要支出。 三、存貨的入賬價(jià)值（以歷史成本原則） ２．加強(qiáng)存貨管理 資產(chǎn)負(fù)債表 二、研究存貨意義與重點(diǎn) 提貨制 委代方 Ａ．從所有權(quán)上判定：發(fā)票與貨物是否運(yùn)離 Ｂ．商業(yè)企業(yè)：庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品 Ａ．制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本、代制品、代修品、庫(kù)存外購(gòu)商品、自制商品、自制半成品、存放在門市部商品、發(fā)出展覽品。 一、存貨的定義和范圍 第一節(jié) ４．存貨的各種計(jì)價(jià)方法比較 ２．存貨的計(jì)劃成本法 第四章 貸：銀行存款 借：應(yīng)收賬款 ６４２ ７２０００ ７２６４２ 貼現(xiàn)額＝７３０８０－４３８＝７２６４２３６０６０）＝７３０８０ １２月２０日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí) 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 東方公司于１１月２６日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款72,000元，該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%，60天期，12月20日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%，1月25日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項(xiàng)， 東方公司將款項(xiàng)支付給銀行，試作11月26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。 貸：銀行存款（短期借款） ，因此除作上述分錄外，還應(yīng)同時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)時(shí)存在或有負(fù)債 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 （二）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理： 到期值＝面值（１＋票面利率時(shí)間）因此 （一）貼現(xiàn)額的計(jì)算 指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。 例：３月５日簽發(fā)的３個(gè)月期票據(jù)，到期日為６月５日 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)，到期值） ↓ ↓ 天 ↓↓ 到期值＝面值（1＋利率利率時(shí)間） Ｂ．票據(jù)到期時(shí)收到票據(jù)時(shí)，無論是否帶息按面值記入“應(yīng)收票據(jù)”。 ３．賬務(wù)處理： ２．分類：該書面文件又稱商業(yè)匯票。 一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款借方核算實(shí)際預(yù)付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時(shí)，多退少補(bǔ)。 ２．壞賬損失，對(duì)有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔(dān)，從預(yù)留款中支付發(fā)生壞賬時(shí)，直接借記壞賬費(fèi)用，貸記其它應(yīng)收款。發(fā)生時(shí)，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié)算時(shí)，將余款退給讓售方。 （二）讓售（應(yīng)收賬款視同商品） 財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息 連同利息付給出借方時(shí)： 借：銀行存款 １．特定抵借： 抵借事項(xiàng)在附注中說明。 融通費(fèi)用（除應(yīng)付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費(fèi)） 一般抵借：對(duì)于特定抵借還應(yīng)規(guī)定由誰去收應(yīng)收賬款。 （二）抵借（應(yīng)收賬款作為抵押品） 有追索權(quán)讓售 特定抵借 抵借 （一）融通產(chǎn)生原因 貸：管理費(fèi)用 借：壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 ５，０００ ５，０００ Ａ．對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄： 第三年 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 年末計(jì)提壞賬 ──乙企業(yè) 貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè) 借：壞賬準(zhǔn)備 ３，０００ ３，０００ 第一年：計(jì)提額＝１，０００，０００３‰＝３，０００ 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元， 年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元，試作各年度有關(guān)分錄。 貸：應(yīng)收賬款 Ｂ．應(yīng)收賬款收回： 借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 （五）壞賬收回 各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率： Ｂ Ａ 壞賬準(zhǔn)備余額由應(yīng)收賬款余額決定 ２．應(yīng)收賬款余額百分比法 １．賒銷百分比法（損益表法） （四）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的確認(rèn) 直接核銷法，不符合收入與費(fèi)用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實(shí)際可能收回的應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計(jì)損失，而備抵法彌補(bǔ)了其缺點(diǎn)。 貸：應(yīng)收賬款 當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)： 借：管理費(fèi)用 ２．備抵法 發(fā)生壞賬時(shí)，借：管理費(fèi)用 （二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 ２．因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過二年仍無法收回的應(yīng)收賬款。 １．債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收帳款。 （一）壞賬的確認(rèn) 因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入”同時(shí)沖減“應(yīng)收賬款”。 ３．總價(jià)法與凈價(jià)法的比較：從理論上說，凈價(jià)法比總價(jià)法合理，因在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象（利率高），在實(shí)務(wù)中，使用凈價(jià)法需對(duì)每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對(duì)于已過期的應(yīng)收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 ９９０ ９９０ ５月２８日 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款 凈價(jià)法： 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 １０００ １０ ９９０ ５月２８日 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款 總價(jià)法：假定不考慮增值稅，５月２８日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)1000元，余下款項(xiàng)于６月７日收到，要求：分別用總價(jià)法、凈價(jià)法做有關(guān)分錄。 ２．凈價(jià)法：按發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)，對(duì)顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公司會(huì)計(jì)制度“折扣與折讓”）記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用──銷售折扣”借方。 （三）現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。一般是以價(jià)目單的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價(jià)格，因此，此時(shí)其入賬價(jià)值仍為發(fā)票價(jià)＋代墊運(yùn)雜費(fèi)。 二、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)收回期一般不超過兩個(gè)月，最多不超過一年。 一、應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) 應(yīng)收賬款的確認(rèn) ２．應(yīng)收賬款的融通與抵借 ３．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及處理 本章重點(diǎn)：１．應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn) 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù) 三、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 其他貨幣資金──在途貨幣資金 銀行存款 ②收到款項(xiàng)時(shí)： Cr Dr ６．在途貨幣資金： Cr Dr 其他存款 其他貨幣資金──信用卡存款 ①取得信用卡時(shí)： ４．信用證存款：同上 Cr其他貨幣資金──銀行匯票存款 Dr 其他貨幣資金──銀行匯票存款 有關(guān)賬戶 ②使用時(shí)： 其他貨幣資金──銀行匯票存款 ①取得匯票時(shí)： 其他貨幣資金──外埠存款 （結(jié)束賬戶） 銀行存款 ③余款退回時(shí)： Cr （只付不收） Dr 銀行存款 其他貨幣資金──外埠存款 ①開立專戶時(shí)： （二）賬務(wù)處理 二、其他貨幣資金的核算 ３．銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。采用銀行匯票結(jié)算方式。 １．外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金 同“現(xiàn)金” １．概念：國(guó)際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算。 ４．特點(diǎn)： ④銀行負(fù)責(zé)審核拒付理由；付款人拒付理由不足，銀行應(yīng)主動(dòng)劃款。 ②發(fā)貨后主動(dòng)委托收款； ３．有關(guān)規(guī)定： 劃 ←────────── 款 款││款 ④請(qǐng)求付款 │ 收││理│妥 知││認(rèn) 托││ 通││承 ②│↑③↑⑧ 人─────────→付款人 收 ２．結(jié)算程序： １．概念：庚據(jù)購(gòu)銷合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 款 ⑦ 人──────────→付款行 收 款↓│ 付││付 │帳 委││受│進(jìn) ⑤↑│⑥ 款①商品交易 （六）委托收款 ５．適用范圍：異地；單位和個(gè)人一切結(jié)算。 ４．特點(diǎn)：劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)單、靈活。 │帳 ③ 劃 款↓ 付│ 托│ 委│ ①│ ④商品交易 信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款； （五）匯兌 ４．適用范圍：國(guó)城和異地；單位和個(gè)人購(gòu)物、消費(fèi)、提現(xiàn)。 ②便于購(gòu)物消費(fèi)，資金安全； ３．特點(diǎn)： ←────── ②交付消除 ２．結(jié)算程序： １．概念：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 ５．適用范圍：同城單位和個(gè)人一切結(jié)算 ４．特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)便靈活。 ↓│單 劃 │ │ │知 │ │通 │ ↑⑤ ①簽發(fā)并持票結(jié)算 ③普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時(shí)，在正面劃線 種類 ２． １．概念：出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 ①見票即付，流動(dòng)性很強(qiáng)； ⑥通知解款 ←────── ││ 帳││回 簽││ 進(jìn)││妥 申││ ④│↑⑤ ③持票結(jié)算 （二）銀行本票 ４．適用范圍：異地；單位和個(gè)人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 ３．特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。 付款銀行──────→收款銀行 ↓│單 ⑥通知解款 ↓│ ││回 發(fā)││票 銀││退 請(qǐng)││發(fā) 送││辦①│↑② 付款人───────→收款人 ２．結(jié)算程序： １．概