【正文】 了2個月后借入2 000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業(yè)的負債。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。（一）負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。在實務中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量財務會計系統(tǒng)是一個確認，計量和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。【例1—7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認在建工程或者固定資產(chǎn)。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)?！纠?—6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。因為“待處理財產(chǎn)損失”預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。第五節(jié)　會計要素及其確認與計量原則這就需要在及時性和可靠性之間作相應權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標準。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。八、及時性謹慎性的應用也不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。因此，中期財務報告準則規(guī)定，公司季度財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。五、實質(zhì)重于形式（二）不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。這主要包括兩層含義：（一）同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。四、可比性對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應當在財務報告中予以充分披露。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。相關(guān)的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預測，因而具有反饋價值。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！纠?—4】某公司于207年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標，但考慮到在208年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在207年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。[white4]包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應當充分披露。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。一、可靠性會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。二、會計基礎(chǔ)在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關(guān)非財務信息來彌補上述缺陷。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。為此固定資產(chǎn)就應當根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。明確這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務?！纠?—2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。但是，會計主體不一定是法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎(chǔ)因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產(chǎn)。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。因此，在財務報告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。除了投資者之外，企業(yè)財務報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關(guān)，那么財務報告就失去了其編制的意義。財務報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、財務報告目標的主要內(nèi)容我國也是如此，從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件下的會計信息主要服務于國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，到隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，在基本準則中將財務報告目標明確定位，從而為各項會計準則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為未來財務會計發(fā)的發(fā)展和會計準則體系的完善確立了方向。例如，美國會計準則在發(fā)展早期目標不明，幾度波折，后來逐漸認識到財務會計概念框架尤其是財務報告目標的重要性，因此，美國財務會計準則委員會于20世紀70年代末、80年代初先后發(fā)布了4項財務會計概念公告，其中，第一項概念公告即為《財務報告的目標》。因此，財務報告的目標定位直接決定著整個財務會計系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會計要素的確認、計量和報告等諸方面。[white2]和決策有用觀“決策有用觀”認為，會計的首要目標是向決策者提供有用的信息，這決定了會計信息的提供應以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。在這種情況下，財務報告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使