【正文】 僅次于威盛電子董事長王雪紅。博達科技創(chuàng)始人、董事長葉素菲是臺灣頗富傳奇色彩的女強人,1958年出生于東部山林一個果農(nóng)家庭,淡江大學法文系畢業(yè)后,就讀于比利時魯汶大學獲經(jīng)濟學碩士,續(xù)博時中途退學。1999年12月,博達在臺灣證券交易所掛牌上市,剛一上市股價就迅速飆漲,短短四個月就翻了四倍多。1996年開始涉足砷化鎵化合物生產(chǎn)領(lǐng)域,進行砷化鎵磊芯片的生產(chǎn)。但如何進一步完善這些規(guī)則，使這些規(guī)則成為前后一致的完整體系，使上市公司重視信息披露的實質(zhì)而不是形式，是值得深思的問題。對于信息不對稱較為嚴重的家族型上市公司，信息披露尤為重要。該準則很值得我國借鑒。SAS ，增強了注冊會計師揭露舞弊的責任，使注冊會計師不能再以被審計單位提供虛假審計證據(jù)為借口推卸責任。同時，應加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，促使注冊會計師發(fā)揮監(jiān)督作用。如吳敬璉提出了讓民營企業(yè)整體上市的觀點，即不是家族的一部分而是整個家族企業(yè)集團整體上市，這樣民營企業(yè)主也就是大股東的利益就和其他股東的利益在一定程度上達到一致，以防止大股東違背小股東的利益。我國目前也有很多上市的民營企業(yè)，這些企業(yè)大多是家族集團的一部分。企業(yè)出現(xiàn)虧損屢見不鮮，但是鮮有企業(yè)能夠?qū)⑻潛p隱藏如此之久不被發(fā)現(xiàn)，并且還被作為“楷模”。要防范舞弊就必須使這些民營企業(yè)的企業(yè)主轉(zhuǎn)變觀念，樹立公眾公司的意識。如帕瑪拉特的CEO坦齊挪用上市公司的錢到未上市的家族企業(yè)就是違反公眾公司利益、違反非控股股東利益的。這時公司決策就必須考慮所有股東的利益，而不能只為企業(yè)主個人利益。在民營企業(yè)沒有上市的時候，這種想法無可厚非。其次，借口也是舞弊不可缺少的因素之一。因此，要防范舞弊，必須防止經(jīng)營失敗。但是擴張和多元化需要相應的管理人才和資金，多數(shù)公司不具備這樣的條件，就出現(xiàn)了無法彌補的虧損。首先，從壓力因素出發(fā)，經(jīng)營失敗是舞弊行為發(fā)生的根源。根據(jù)Albrecht教授提出的舞弊三角理論，舞弊要發(fā)生，三要素缺一不可。啟示目前我國民營企業(yè)發(fā)展很快，很多已經(jīng)達到相當規(guī)模，其中一些已經(jīng)在深滬以及香港股市上市，還有很多民企正在爭取上市資格。公司CFO唐納也是舞弊的參與者之一，而他說偽造銀行文件以虛增資產(chǎn)、制造復雜財務結(jié)構(gòu)隱瞞以負債等財務欺詐都是坦齊授意的，他只是執(zhí)行而已。言下之意，他雖然挪用了資產(chǎn)，但只要還了就行。但對于如此大額（近40億歐元）的現(xiàn)金資產(chǎn)，注冊會計師為何憑一張傳真文件就相信了它的存在呢？注冊會計師的職業(yè)謹慎到哪里去了呢？公司的財務狀況他們最清楚，公司那么多現(xiàn)金怎么不用來償還債務，為什么放在加勒比海不知名的小島上，注冊會計師的職業(yè)懷疑到哪里去了呢？此案中他們卻以自己是“受害者”而推卸責任，“默許”了舞弊的發(fā)生。再次，注冊會計師在帕瑪拉特事件中也扮演了不光彩的角色。有國際性投資銀行支持，又有資產(chǎn)負債表上大量的現(xiàn)金做保證，投資者自然對帕瑪拉特債券青睞有加。但那些貸款給帕瑪拉特的銀行沒有積極地發(fā)揮作用制約公司的行為，因為很多貸款是關(guān)系貸款。（2）家族企業(yè)的高層一般都是家庭成員，因而另一種外部治理機制——經(jīng)理市場在家族企業(yè)中無法發(fā)揮作用。（1）在歐洲大陸國家，公司治理主要以銀行為主。坦齊既是家族企業(yè)的首領(lǐng)，也是上市公司的首領(lǐng)，董事會為大股東所控制，為其掏空上市公司——向家族公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、操縱財務報表大開方便之門。帕瑪拉特屬于家族型公眾公司，家族集團在企業(yè)中占有絕對數(shù)額的股份。這就是帕瑪拉特管理層舞弊的動機，也即企業(yè)舞弊的壓力因素。1990年，帕瑪拉特在米蘭股票交易所上市，從公眾手里籌得資金后，管理層就迫不及待的將公眾公司（即帕瑪拉特）的資金轉(zhuǎn)移至其家族企業(yè)，將公眾公司掏空。再者，90年代意大利開始了大規(guī)模的私有化，為了鼓勵私人購買，公有企業(yè)出售價格是相對較低的，這對于那些企圖擴張的企業(yè)來說，能夠籌集到資金購買這些國有企業(yè)就相當于吃到了便宜的“餡餅”。在公司進行產(chǎn)品多元化后，坦齊又開始走上行業(yè)多元化的道路，整個坦齊家族集團不僅擁有帕爾瑪足球俱樂部，還經(jīng)營旅游、建筑公司等。90年代中期，公司開始了在世界范圍內(nèi)大規(guī)模的擴張。20世紀60年代初，坦齊（Tanzi）創(chuàng)建帕瑪拉特公司。帕馬拉特公司作為意大利食品行業(yè)的“旗艦”之一，為意大利人所驕傲和自豪，由于帕瑪拉特丑聞案的曝光，不僅損害了意大利諸多企業(yè)的利益，同時也對政府的形象和信譽產(chǎn)生了十分不利的影響。美國證券交易委員會也已要求帕瑪拉特公司賠償美國投資者在這起金融欺詐案中蒙受的損失。帕瑪拉特丑聞案造成的負面影響也很明顯。多名成員在接受采訪時也稱毫不知情。４．設立投資基金轉(zhuǎn)移資金。操作方法是：坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特公司對這兩家公司負債，然后帕瑪拉特公司將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的其他公司。帕瑪拉特公司利用復雜的公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司轉(zhuǎn)移資金。但美洲銀行在２００３年１２月１９日稱，帕瑪拉特公司設立的這一賬戶并不存在，而且提供的證明文件也是虛假的。２．偽造文件虛報銀行存款。目前的調(diào)查情況顯示，帕瑪拉特公司財務欺詐的手法有四種：１．利用衍生金融工具和復雜的財務交易掩蓋負債。在初步調(diào)查后，意大利檢查人員表示，在過去長達１５年的時間里，帕瑪拉特公司管理當局通過偽造會計記錄，以虛增資產(chǎn)的方式彌補了累計高達１６２億歐元的負債漏洞。意大利司法機關(guān)據(jù)此猜測帕瑪拉特公司賬目中隱藏著“漏洞”。傳真顯示，帕瑪拉特公司的一家分支機構(gòu)在該銀行賬戶上所存的一筆錢并不存在，而帕瑪拉特公司提供的一份與此有關(guān)的證明文件也是偽造的。帕瑪拉特丑聞案使人們再一次拉緊被銀廣夏、安然等假賬事件抽緊的神經(jīng)，將視線再次聚焦于會計信息虛假和會計監(jiān)督問題。１９日當天，該公司的股價大幅跳水，下跌了６６％，公司債券價格狂跌至不到其面值的三分之一。 1995年，該集團與天津農(nóng)墾集團公司合資在津組建了帕瑪拉特(天津)乳品有限公司，注冊資金1200萬美元，總投資1500萬美元。 （資料來源：）二、思考與分析 科龍財務舞弊手法是什么？如何識別？ 德勤是否應當承擔法律責任？你認為應當承擔什么樣的責任？ 從舞弊的動因理論分析，科龍集團舞弊的原因有哪些？案例五：帕瑪拉特舞弊案例一、案例介紹：背景資料：帕瑪拉特公司（Parmalat）1995年進入中國市場，目前已經(jīng)在天津、肇東和南京建立了3家工廠。在我國證券市場上，中小投資者原本就處于弱勢地位。也就是說從目前看還不具備訴訟條件?！保?102條規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應當依法承擔賠償責任。 當違約給他人造成損失是，注冊會計師就應承擔違約責任。法律責任 2007年4月7日，中國證監(jiān)會召開了處罰德勤的聽證會，證監(jiān)會已經(jīng)認定了德勤的“罪狀”， 意味著，德勤可能違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》以及《刑法》等法律法規(guī)，但直到現(xiàn)在仍未有明確的處罰結(jié)果。證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月 1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為 40．71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34．79億元，共計75．5億元。 5. 德勤事務所對科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2003年現(xiàn)金流量表重大差錯問題。 4. 德勤事務所未就科龍電器2003年度確認對合肥維希的銷售收入30,484萬元事項對其出具的2003年度審計報告進行更正或相關(guān)處理。對較敏感的“銷售退回”這1塊，德勤也沒有實施必要的審計程序，致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯誤。未曾實現(xiàn)的銷售確認為當期收入必然導致利潤虛增。因此，調(diào)查人員認為該類詢證函的回函結(jié)果不能滿足發(fā)函的目的。 3. 德勤在對應收賬款及主營業(yè)務收入審計過程中執(zhí)行的程序不充分，函證方法不當；收入的確認應該以貨物的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標準，1般來說僅以”出庫開票”確認收入明顯不符合會計準則。 2. 德勤在存貨抽盤過程中缺乏必要的職業(yè)謹慎，確定的抽盤范圍不適當，執(zhí)行的審計程序不充分；德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認虛假銷售收入的問題。 1. 德勤對科龍存貨及主營業(yè)務成本執(zhí)行的審計程序不充分、不適當；德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務成本。而德勤為科龍審計的2002年至2004年的年報，均未提及科龍的不正常重大現(xiàn)金流動。2005年底，證監(jiān)會對德勤的調(diào)查基本完成，基本認定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤顯然難以免責。 2005年5月科龍危機爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔任科龍的審計機構(gòu)。未能確定是否應對銷售退回計提準備。而根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查報告，科龍2003年虛增利潤1．1847億元，而且科龍電器2003年年報現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載。2003年審計報告：無保留意見審計報告。由于科龍在2000年和2001年都是巨虧，2002年經(jīng)審計過的財務報表公布盈利，按照當時證監(jiān)會的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。德勤對該份年報出具保留意見主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機股份有限公司的財務報表以及認為應當調(diào)減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價準備）。隨即，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。時任審計師安達信會計師事務所”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見的審計報告。 證券簡稱：科龍電器 公司名稱：廣東科龍電器股份有限公司 法人代表：劉從夢 總經(jīng)理：湯業(yè)國 注冊資本： 經(jīng)營范圍：開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務，運輸自營產(chǎn)品。廣東格林柯爾成為公司的主要股東。1996年7月23日，公司公開發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易；于1998年度，公司獲準發(fā)行110,000,000 股A股，并于1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易。 廣東科龍電器股份有限公司是于1992年12月16日注冊成立的股份有限公司。2003年12月26日，廣州鐵路運輸中級人民法院，以私分國有資產(chǎn)和受賄兩項罪名對5人進行一審判決，該公司原總經(jīng)理唐建偉被判刑9年；副總經(jīng)理杜惠榮和樸英元（兼總工程師）分別被判6年半和7年半；原黨委書記張培金被判刑1年緩期1年；另一副總經(jīng)理李遜判刑2年緩期2年。據(jù)檢察機關(guān)指控，時任粵海鐵路責任有限公司總經(jīng)理唐建偉、原黨委書記張培金及3名副總經(jīng)理樸英元、杜惠榮、。唐建偉、張培金、樸英元、按每人要退繳的違規(guī)獎金數(shù)額領(lǐng)取現(xiàn)金后，以個人名義上交粵海鐵路公司財務部。至2002年11月，粵海鐵路公司陸續(xù)執(zhí)行了審計決定的其他問題，但仍未執(zhí)行中層干部退款問題，深圳特派辦在多次催要無果的情況下，于2002年11月1日正式發(fā)函（審深特函發(fā)[2002]11號）給粵海鐵路公司，嚴厲指出：“根據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》第45條之規(guī)定，‘被審計單位未按規(guī)定期限執(zhí)行審計決定的審計機關(guān)應當責令執(zhí)行，仍不執(zhí)行的，申請人民法院強制’，我辦決定在采取以上措施之前，特發(fā)此函，要求你單位將執(zhí)行審計決定的所有結(jié)果立即報送我辦”。深圳特派辦將審計情況以專題報告方式上報審計署，審計署以重要信息方式上報給國務院。處罰：歷經(jīng)3個月艱苦的審計取證，粵海鐵路資金流失的真相暴露無遺。普通員工每月領(lǐng)取個人收入的地點有4處，中層以上干部領(lǐng)取個人收入的地點最多的可達7處。到2000年底，成為粵海鐵路公司發(fā)給個人獎金以及福利支出的來源。結(jié)果讓他們大吃一驚。據(jù)審計查明，（毛利）。在一筆筆貌似合法的交易后，掩蓋著一樁樁套取國家建設資金的黑幕。據(jù)檢察機關(guān)指控，唐建偉、杜惠榮、樸英元、李遜4人都有收受賄賂的行為，在1999年至2002年間，被告人唐建偉在擔任粵海鐵路公司總經(jīng)理期間，利用其負責基建、經(jīng)營活動、主持招標、簽訂施工合同、審批驗工計價、工程款撥付、變更設計以及對外協(xié)調(diào)等職務之便，為工程單位謀取利益，、港幣5萬元。為了協(xié)助這兩個單位投標中標，除招標前提供“咨詢服務”外，還違規(guī)把1個標段拆分為2個；在評標中違規(guī)操作，為未中標的株洲橋梁公司，修改原始評分表，其結(jié)果可想而知。中心成員均系基礎上標底編制人及評標人，均在中心領(lǐng)取效益報酬，粵海鐵路公司在自行組織的招標項目中，為了協(xié)助向中心交了“咨詢費”的服務對象中標，真可謂“煞費苦心”。中心一經(jīng)成立，即依托粵海鐵路通道建設項目，全方位地介入物資采購和工程設計、施工等環(huán)節(jié)，以提供技術(shù)咨詢服務的名義取得經(jīng)營收入。最見不得陽光的，就數(shù)提供技術(shù)咨詢?nèi)〉玫氖杖??；浐ｈF路公司明明已在各施工單位的投標報價中，飲食了該項費用，且以施工合同方式予以確認，但后來卻又做出決定，重復支付施工單位拋填堤心石補償費用610萬元。（未計工程間接費）。但實際上，這些利益僅是小頭，而粵海褓的介入，使工程管理上受制于設計施工單位，或因管理者失職，使工程管理漏洞百出，造成的工程管理資金被騙套和損失浪費的資金，卻是大頭。工程建設收入的獲取，與甲方供料差價收入的取得方式大同小異。杜惠榮在擔任粵海鐵路公司副總經(jīng)理（正處級），分管公司物資部期間，利用職務之便，為物資供應單位謀取利益。這樣，粵海鐵路公司通過所謂的甲方供料方式，%。更為惡劣的是，為了讓下屬公司套到更大的差價空間，粵海鐵路公司串通設計方調(diào)高概算單價，虛列預算，套取資金。粵海鐵路公司下屬實體一覽表單　　位成立時間粵海鐵路公司投入資金（單位：元）粵海鐵路職工工會2000年8月300000粵海鐵路職工技術(shù)協(xié)會1999年10月100000粵海鐵路職工技術(shù)報務中心1999年9月300000粵海鐵路海南實業(yè)分公司1998年5月300000粵海鐵路物資分公司1999年3月500000粵海鐵路（海南）實業(yè)有限責任公司