【正文】 本 賬面成本 處置收入 比 較 資本公積 —— 其他資本公積 低于賬面余額金額 高于賬面 余額金額 投資收益 ② 處置損失 處置收益 轉(zhuǎn)出高于賬面金額 轉(zhuǎn)出低于賬面金額 ① （二）核算舉例 [例 614(1)] 2022年 12月，公司將 B公司股票售出，實(shí)收款 650 000元，賬面價(jià)值 624 000元：成本 594 500元，公允價(jià)值變動(dòng) 29 500元。 2022年 12月31日， A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為 528000元（見(jiàn)前例）。 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。 2022年 12月 31日， A公司股票每股市價(jià) 。 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積 —— 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù) 所有者權(quán)益類賬戶 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值 期末比較 低于賬面余額 高于賬面余額 高于賬面余額金額 低于賬面余額金額 ?核算舉例 [例 524] 華聯(lián) 公司持有 A公司股票 80000股。見(jiàn)教材 p112頁(yè)。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 = 80000=20 000（元） 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 [例 522(2)]同年 5月 15日收到 A公司發(fā)放的股利，存入銀行。（見(jiàn)賬戶設(shè)置） （二）賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況： 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 購(gòu)入資產(chǎn)的 溢價(jià)攤銷 溢價(jià) 溢價(jià)攤銷 投資收益 實(shí)現(xiàn)的投資 收益 應(yīng)收利息（股利） 應(yīng)分得利息 實(shí)收到利息 (現(xiàn)金股利 ) (現(xiàn)金股利 ) 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)分得利息 實(shí)收利息 銀行存款 —— 分期付息、一次還本 —— 持有期末一次還本付息 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 [例 522(1)]公司持有 A公司股票80000股。 初始投資成本： （ － ） 80000＋ 2 500 ＝ 594 500（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 80000=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ─A公司股票（成本） 594 500 借：應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得 [例 520(2)]收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 16 000元，存入銀行。買價(jià)中每股包含 但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 ?可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 銀行存款 應(yīng)收利息 (或股利 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的利息 利息 (或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利 ) 金股利 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 \公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 （二）核算舉例 [例 520(1)]2022年 4月 20日，華聯(lián) 公司按每股 A公司每股面值 1元的股票 80000股 ,作為可供出售金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 之和 作為初始確認(rèn)金額。如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。債券轉(zhuǎn)讓日，某公司債券賬面攤余成本為 506 203元（ 2022年年末數(shù) ，其中，成本為 500 000元，利息調(diào)整為 6 203元）。其賬務(wù)處理為： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ? — 乙公司債券（成本） 520220 ? 貸：持有至到期投資 ? — 乙公司債券（成本） 500000 ? — 乙公司債券（利息調(diào)整） 12035 ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 7965 六、持有至到期投資的處置 ? 處置持有至到期投資時(shí)，將所取得的價(jià)款與該投資的賬面價(jià)值（ 賬面余額減已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ）的差額計(jì)入投資收益。即： ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） ? 貸：持有至到期投資 ? 借或貸：資本公積－其他資本公積 ? [例 5－ 17]華聯(lián)公司因持有意圖發(fā)生變化，于2022年 1月 1日將 2022年 1月 1日購(gòu)入的面值500000元、期限 5年、票面利率 6％、每年 12月31日付息的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? A公司債券預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值＝ 160000（終值） ＋ 12022（年金） ＝170886 ? 借：資產(chǎn)減值損失 34114（ 205000－ 170886） ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 34114 五、持有至到期投資的重分類 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生變化，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2022年 12月 31日，華聯(lián)公司在對(duì)持有至到期投資進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，因 A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所持有的 A公司債券預(yù)計(jì)只能收回分期支付的利息以及 80％的本金。 具體做法是： ? 第一步： ? 當(dāng)期利息凈收入 B＝初始賬面攤余成本 實(shí)際利率（計(jì)算見(jiàn)教材） ； ? 第二步： ? 當(dāng)期應(yīng)（計(jì)）收利息 A＝票面金額 票面利率 ? 第三步： ? 溢價(jià)購(gòu)入：當(dāng)期賬面成本攤銷額＝ A－ B ? 折價(jià)購(gòu)入：當(dāng)期賬面成本攤銷額＝ B－ A ? 確認(rèn)利息凈收入時(shí)的分錄： ? 平價(jià)購(gòu)入：借：應(yīng)收利息 (A) ? 貸：投資收益 （ A) ? 溢價(jià)購(gòu)入： ? 借：應(yīng)收利息 （ A) ? 貸：投資收益 （ B) ? 貸：持有至到期投資 ? － 債券（利息調(diào)整）（ A－ B） ? 折價(jià)購(gòu)入： ? 借：應(yīng)收利息 （ A) ? 借：持有至到期投資 ? － 債券（利息調(diào)整）（ B－ A） ? 貸：投資收益 （ B) ? ?重要說(shuō)明： ? 以上分錄適用于分期付息、一次還本利息的支付；如果到期一次還本付息，則將各筆分錄中的應(yīng)收利息變?yōu)椋撼钟兄恋狡谕顿Y－ 債券（應(yīng)計(jì)利息） ? 例見(jiàn)教材 P105－ 108的例 5－ 1例 5－ 1例 5－ 15 計(jì)息日期 1 應(yīng)計(jì)利息 2 實(shí)際利率 3 利息收入 4 攤銷溢價(jià) 5 攤余成本 6 債 券 持有期間 按票面利率 計(jì)算求得 經(jīng) 測(cè) 算 求 得 5 2 2－ 4 6－ 5 2022年年初 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計(jì) 150 000 122 000 28 000 各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷 后 的 余 額 以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本 應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等 表 62 （采用的是實(shí)際利率法，計(jì)算過(guò)程略） 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 四、持有至到期投資減值 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資一般情況下，應(yīng)該按照賬面攤余成本列示，但確有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。該價(jià)款中包含已到付款期但尚未支付的利息 40000元。 購(gòu)買時(shí)： 借：持有至到期投資 －甲公司債券（成本） 600000 貸：銀行存款 600000 [例 511]2022年 1月 1日，華聯(lián)公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500000元、期限 5年、票面利率 6％、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款為 528000元。 同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資 不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn) （二）賬戶設(shè)置 持有至到期投資 成本 取得投資的面值 處置投資時(shí)的 成本轉(zhuǎn)出 銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 支付價(jià)款高于面值 利息調(diào)整（在 部分及相關(guān)費(fèi)用 持有期內(nèi)逐年 （溢價(jià)購(gòu)入） 攤銷） 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息 (或持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 ◆ 利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過(guò)面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損失）在該投資持有期間沖減 “ 利息調(diào)整 ”數(shù)，并減少各期投資收益的做法。 ★ 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)！ 二、 持有至到期投資取得的賬務(wù)處理 （一）初始投資成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按 取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資 )。 債券 處置損益 =88600－ 85000－ 2400＝ 1200（元） 借：銀行存款 88600 貸：交易性金融資產(chǎn) — B公司股票（成本） 82022 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 貸：應(yīng)收利息 2400 貸：投資收益 1200