【正文】 于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。 ）下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)下表： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 各輔助生產(chǎn)車(chē)間主要為外部門(mén)（基本生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶(hù)的借方。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶(hù)要素費(fèi)用帳戶(hù) “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù) 設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶(hù)要素費(fèi)用帳戶(hù) “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。 （“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。 “輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)一般應(yīng)按車(chē)間、車(chē)間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。歸集是為分配作準(zhǔn)備。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過(guò)程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，被稱(chēng)之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間的類(lèi)型： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 6 貸：預(yù)提費(fèi)用 2250第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算要求：編制1－12月份預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用和修理費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)規(guī)定從1月份開(kāi)始，每月預(yù)提1750元。 某工業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的一臺(tái)設(shè)備計(jì)劃在6月份進(jìn)行大修理?！邦A(yù)提費(fèi)用”帳戶(hù)期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提及支付的帳務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶(hù)，貸記“預(yù)提費(fèi)用”帳戶(hù)；實(shí)際支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”帳戶(hù)， 貸記“銀行存款”等帳戶(hù)。 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在先，支付在后。二、預(yù)提費(fèi)用的核算 應(yīng)注意的是：超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶(hù)核算。待攤費(fèi)用支付與攤銷(xiāo)的帳務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等帳戶(hù)；按受益期分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶(hù)，貸記“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)。 按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝14 ＋ 4 70%＝(元)第四章 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算　一、待攤費(fèi)用的核算待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝900－2－4 30%＝ (元)l l ＝（元） l l 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn) 工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）＝900－230－430（1－70％）＝ 804(元) l l答案：1〕按30天計(jì)算日工資率，日工資率＝900247。該工人的病假和事假期間無(wú)節(jié)假日。資料：某生產(chǎn)工人月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，本月日歷天數(shù)為28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。（500＋9500）100％＝－2％本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝6000（－2％）＝－120（元）借方 材料成本差異 貸方 月初結(jié)存 40 借方 材料采購(gòu) 貸方 本月發(fā)生 本月發(fā)生4870 4870 50004390 4500根據(jù)下列帳戶(hù)資料，編制結(jié)轉(zhuǎn)已入庫(kù)材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄（本月末無(wú)在途材料），并列式計(jì)算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。答案：本月收入原材料成本差異＝71550－70000＝＋1550（元）本月原材料成本差異率＝（－450＋1550）247。(3) 3月份發(fā)出材料的計(jì)劃成本為80000元。假設(shè)某廠材料收發(fā)結(jié)存的日常核算，按照計(jì)劃成本進(jìn)行，有關(guān)資料如下：(1) 3月份“原材料”帳戶(hù)的期初借方余額為30000元，“材料成本差異”帳戶(hù)期初貸方余額為450元。答案：（1）領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)，借： 制造費(fèi)用 3100 管理費(fèi)用 500 貸：低值易耗品 3600（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 32000 －乙產(chǎn)品 17500 制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料 52000 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 320－乙產(chǎn)品 175制造費(fèi)用 20管理費(fèi)用 5 貸：材料成本差異 520（3）領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品計(jì)劃成本，借：待攤費(fèi)用 9000 貸：低值易耗品 9000 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異, 借：待攤費(fèi)用 180 貸：材料成本差異 180 分月攤銷(xiāo)，借：制造費(fèi)用 2940 （9000－180）247。本月材料成本差異率為＋1％；（3〕生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為9000元，分三個(gè)月攤銷(xiāo)，本月材料成本差異率為－2％ 。（300＋400）＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝300=23007(元〕 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝400 =30675(元)（300＋400）＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝300=23571(元〕 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝400=31429(元)（3）加權(quán)平均法 按定額消耗量比例分配A材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝1003＝300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝2002＝400（公斤） 材料費(fèi)用分配率＝55250247。本月A材料明細(xì)帳中的有關(guān)資料如下表：日期項(xiàng)目（元）數(shù)量（公斤〕單價(jià)5月1日月初庫(kù)存150902日領(lǐng)用材料100－5日購(gòu)入材料200959日購(gòu)入材料10010015日領(lǐng)用材料300－20日購(gòu)入材料5008525日領(lǐng)用材料200－31日月末結(jié)存350－要求：分別采用后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計(jì)算本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的實(shí)際成本，并采用定額消耗量比例法分配A材料的間接費(fèi)用，根據(jù)分配計(jì)算的結(jié)果編制必要的會(huì)計(jì)分錄。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)所耗材料計(jì)劃成本，借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 3100基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 8500貸：原材料 11600 結(jié)轉(zhuǎn)所耗材料成本差異， 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 62基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 170貸：原材料 232 本月材料成本差異率為－2％ 。甲乙兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗總量為：101號(hào)2800千克，102號(hào)2000千克。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料單件消耗定額為：101號(hào)4千克，102號(hào)5千克。需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納。即交納時(shí)，借：管理費(fèi)用－印花稅 貸：銀行存款 如果印花稅票是一次購(gòu)買(mǎi)，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費(fèi)用處理。（二）稅金的核算稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅和印花稅等。即于支付時(shí)直接借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車(chē)間、部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶(hù)。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)算提取折舊。即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。1〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；2〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 帳務(wù)處理應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶(hù)：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶(hù)；輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)；車(chē)間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶(hù)；廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶(hù)；貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶(hù)。 若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付帳款”帳戶(hù)核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶(hù)，貸記“銀行存款”帳戶(hù)。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。 付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶(hù)，貸記“銀行存款”帳戶(hù)。 (P32) 一般與工資費(fèi)分配表合并編制。（五）計(jì)提職工福利費(fèi)的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。工資費(fèi)用分配表（P31 ）應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。答案：甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝10001＝1000（小時(shí)）乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝400＝1000（小時(shí)）丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝4502＝900 （小時(shí)）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000247。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額247。 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)） 工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)人有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶(hù)：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶(hù)的“直接材料”成本項(xiàng)目，車(chē)間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”帳戶(hù)，輔助生產(chǎn)部門(mén)的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)，醫(yī)務(wù)及福利部門(mén)人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶(hù)。 月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。?。ㄋ模┕べY費(fèi)用分配的核算工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。張灰41622352答案如下表：工人姓名等級(jí)日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明6202550050000試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。70合計(jì)趙豪51823該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。60）2 ＝1100（元）?。?）集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。602＝ （元）應(yīng)付計(jì)件工資=5001＋400＝