【正文】 該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)分配率 要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品－丙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用 單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2006＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝805＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝120020＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝40020 ＝ 8000（元）合計(jì) 32000（元）“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。 采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640 311250/415000 ＝ 4980（元）乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640 103750 /415000 ＝1660 (元)調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4980－乙產(chǎn)品 1660貸： 制造費(fèi)用 6640　第五、六章習(xí)題資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，某年10月份供電車(chē)間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為17400元，；供水車(chē)間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8500元?；旧a(chǎn)車(chē)間200009000行政管理部門(mén)50001000合計(jì)2900012500前者生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品；后者提供一種勞務(wù)。(3)按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。其中基本生產(chǎn)車(chē)間2600元,輔助生產(chǎn)車(chē)間1400元,行政管理部門(mén)1900元。要求：（1）編制各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄，歸集和分配輔助生產(chǎn)和基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用。資料：某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為163200元。11月份，月初“制造費(fèi)用”帳戶貸方余額150元；該月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品1000件；該月實(shí)際制造費(fèi)用為9100元。（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。 直接分配法 (3)代數(shù)分配法設(shè)每度電的單位成本為 x,　每噸水的單位成本為 y, 則17400+2500y=29000x 8500+4000x=12500y 解出 x= , y=習(xí)題2答案：(1) (1)（1670＋1658）＝4甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝16704＝6680（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝16584＝6632（元）借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 6680 －乙產(chǎn)品 6632 貸：制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) 13312　 廢品損失的核算 廢品損失的核算方法 停工損失的概念 （一）廢品及廢品損失的概念廢品的概念：是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品損失的內(nèi)容：(1) (1)不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。帳戶的設(shè)置：(1)“廢品損失”帳戶，按車(chē)間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。 借：基本生產(chǎn)成本－產(chǎn)品貸：廢品損失－產(chǎn)品不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算l l 按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算即產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。 　例：資料：某工業(yè)企業(yè)某車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。 “廢品損失”帳戶月末沒(méi)有余額。（2）不可修復(fù)廢品 （4）分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 的生產(chǎn)成本 廢品損失 =(1)+(2)(3)基本生產(chǎn)成本 根據(jù)不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 ：指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修理費(fèi)用〔耗用的材料、人工等〕。(2)不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。 停工損失的核算方法 停工損失的核算 廢品及廢品損失的概念 （96000＋108000）＝（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝18004=5760（元）該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝15006=7200（元）結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 5760基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 7200貸：制造費(fèi)用 12960（3）11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝12004=3840（元）該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝10006=4800（元）結(jié)轉(zhuǎn)11月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 3840基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 4800貸：制造費(fèi)用 8640 “制造費(fèi)用”帳戶11月末余額＝－150＋9100－8640＝310（元）（4）12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝9004=2880（元）該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝8006=3840（元）結(jié)轉(zhuǎn)12月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 2880基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 3840貸：制造費(fèi)用 6720第七章 廢品損失和停工損失的核算 分配工資費(fèi)用，借：基本生產(chǎn)成本 3400 輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) 1300 (1) 2700 (7) 8384 －輔助生產(chǎn) 500 (2) 1100輔助生產(chǎn)成本 1100 (3) 154管理費(fèi)用 1500 (6) 4430 貸：應(yīng)付工資 7800 本月合計(jì) 8384 本月合計(jì) 8384(3) 計(jì)提職工福利費(fèi)，借：基本生產(chǎn)成本 476 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) 182 (1) 1210 (8) 13312 －輔助生產(chǎn) 70 (2) 1300輔助生產(chǎn)成本 154 (3) 182管理費(fèi)用 210 (4) 2740貸：應(yīng)付福利費(fèi) 1092 (5) 2600(4) 折舊費(fèi)的分配， (7) 5280借：制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) 2740 本月合計(jì) 13312 本月合計(jì) 13312 －輔助生產(chǎn) 1530管理費(fèi)用 2160貸：累計(jì)折舊 6430(5) 其他費(fèi)用的分配，借：制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) 2600 －輔助生產(chǎn) 1400管理費(fèi)用 1900貸：銀行存款 5900以上(1)—(5)為要素費(fèi)用的分配的會(huì)計(jì)分錄,應(yīng)分別記入相關(guān)帳戶,登記如上。 會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間 －供水車(chē)間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間 －供電車(chē)間 調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間 －供電車(chē)間 (2)一次交互分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表要求：（1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率。單位產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)。（3）登記“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用基本生產(chǎn)制造費(fèi)用”和“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用”賬戶。基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用按產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)比例分配，其機(jī)器工時(shí)為：甲產(chǎn)品1670小時(shí)，乙產(chǎn)品1658小時(shí)；輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)采用直接分配法分配。其中基本生產(chǎn)車(chē)間2740元，輔助生產(chǎn)車(chē)間1530元，行政管理部門(mén)2160元。(2)發(fā)生工資費(fèi)用7800元。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況收益單位供電數(shù)量(度)供水車(chē)間(噸)供電車(chē)間例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。 計(jì)算公式如下：年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率答案：制造費(fèi)用分配率＝21670247。本月已歸集在“制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)〕的比例分配制造費(fèi)用。 生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間中，制造費(fèi)用是直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間)耗用的一般性消耗材料。 按年度計(jì)劃分配率分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法 制造費(fèi)用分配的核算 內(nèi)容 制造費(fèi)用歸集的核算 更正如下：供水車(chē)間輔助生產(chǎn)實(shí)際成本5525＝4085＋1440（所承擔(dān)的電費(fèi)）； 供電車(chē)間輔助生產(chǎn)實(shí)際成本10220＝9020＋1200（所承擔(dān)的水費(fèi)）。 會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間 1316 －供水車(chē)間 1350 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4635 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間 －供電車(chē)間 10350調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間 －供電車(chē)間 14 　注意：課本此處錯(cuò)誤在于：按課本所編制分配表及會(huì)計(jì)分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。（三）代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。非輔助部門(mén)耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量（二）交互分配法需進(jìn)行兩次分配：即專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配水費(fèi)＝4085－－＝(元)；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)＝9020－－3608－＝(元)。（輔助車(chē)間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085247。 適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。 下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理 歸集是為分配作準(zhǔn)備。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過(guò)程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車(chē)間的類(lèi)型： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 6 貸：預(yù)提費(fèi)用 2250第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算企業(yè)規(guī)定從1月份開(kāi)始，每月預(yù)提1750元?！邦A(yù)提費(fèi)用”帳戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在先，支付在后。應(yīng)注意的是：超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶核算。 按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝14 ＋ 4 70%＝(元)第四章 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算　一、待攤費(fèi)用的核算待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。