【正文】 (2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算方法的確定、成本帳戶、成本項(xiàng)目的設(shè)置、成本核算的流程、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。 正確劃分各種費(fèi)用界限 第三章 要素費(fèi)用的核算 材料費(fèi)用分配的核算 各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率　 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 材料單價(jià)以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品）領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。答案：領(lǐng)用時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 36000貸：低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異 ， 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 720 （360002％〕貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異 720分月攤銷時(shí)， 借：制造費(fèi)用 1530 【（36000＋720）247。 答案：（1）按30天計(jì)算日工資率，日工資率＝840247。 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－4－2 10%＝(元)試計(jì)算其計(jì)件工資。張灰41622表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的核算 產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為簡(jiǎn)化核算工作，可不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求：根據(jù)定額消耗量比例法分配甲乙兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用，編制原材料費(fèi)用分配表并作出會(huì)計(jì)分錄。資料：（1）本月領(lǐng)用低值易耗品一批，共計(jì)3600元，一次攤銷，其中基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用3100元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用500元；（2）月末由倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本總計(jì)52000元，其中： 甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用32000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用17500元，車間一般耗用2000元，管理部門(mén)領(lǐng)用500元。答案：本月入庫(kù)材料的成本差異＝（4870＋4390）－9500＝－240（元）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異會(huì)計(jì)分錄，借：材料采購(gòu) 240貸：材料成本差異 240本月材料成本差異率＝（40－240）247。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行。 　例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等部門(mén)服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。 概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（8260020000）＝(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020247。 解決方法如上所示。 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”帳戶核算，則“制造費(fèi)用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用。例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。答案：年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。(5)用銀行存款支付其它費(fèi)用5900元。（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配，借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 2000 －供水車間 2800制造費(fèi)用 21200管理費(fèi)用 4300貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 10000 －供電車間 20300結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額， 借：管理費(fèi)用 400 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 900 －供電車間 1300 （二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補(bǔ)償 ，廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。需要指出：(1)經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理；(2)產(chǎn)成品入庫(kù)后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；(3)實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。 1月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品1500件；1月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為13000元。其中基本生產(chǎn)車間工人工資3400元，管理人員工資1300元；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資1100元，管理人員工資500元；企業(yè)行政管理人員工資1500元。（3260＋2750＋2658〕＝甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝3260=8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2750＝6785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2658＝6645（元）制造費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”帳戶核算，則“制造費(fèi)用”帳戶下設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個(gè)二級(jí)帳戶，其明細(xì)帳分別按車間設(shè)置。 先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配， 例：以前例資料。 輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 按定額消耗量比例分配A材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝1003＝300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝2002＝400（公斤） 材料費(fèi)用分配率＝55000247。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料單件消耗定額為：101號(hào)5千克。五、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算（一）利息的核算利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。 　三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)支出的核算 計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 合計(jì)某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率　例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。 8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：按30天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資247。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡(jiǎn)便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。 材料的分類 四、成本核算的一般程序 變動(dòng)成本法 （成本管理會(huì)計(jì)范疇〕產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力和變動(dòng)制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用也列為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 一般適宜中小型企業(yè)采用。（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用，不包括期間費(fèi)用。 成本會(huì)計(jì)工作的組織　一、成本及成本會(huì)計(jì)的概念“理論成本”：（1）C + V 其中 C ：物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值 ，V：勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。 三、成本會(huì)計(jì)工作的組織（一）、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工： （1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。 正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限直接(計(jì)入)費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，間接費(fèi)用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。 （間接費(fèi)用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象〕期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用〕、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。五、成本核算的主要會(huì)計(jì)帳戶 “制造費(fèi)用”帳戶 應(yīng)按車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量期末結(jié)存量消耗材料的計(jì)價(jià)（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”。（560＋440）＝甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 560 ＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 440 ＝2112（元） 合計(jì) 4800（元）　材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理(1) 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。 在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。答案如下表：工人姓名等級(jí)日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明62025500 （五）計(jì)提職工福利費(fèi)的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶。 按定額消耗量比例分配A材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝1003＝300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝2002＝400（公斤） 材料費(fèi)用分配率＝55250247。答案：本月收入原材料成本差異＝71550－70000＝＋1550（元）本月原材料成本差異率＝（－450＋1550）247。待攤費(fèi)用支付與攤銷的帳務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”帳戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等帳戶；按受益期分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“待攤費(fèi)用”帳戶。要求：編制1－12月份預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用和修理費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 （“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門(mén)（基本生產(chǎn)車間、管理部門(mén)）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 帳務(wù)處理 交互分配 對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法 機(jī)器工時(shí)比例分配法要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。前者生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品；后者提供一種勞務(wù)。資料：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為163200元。 (3)代數(shù)分配法設(shè)每度電的單位成本為 x,　每噸水的單位成本為 y, 則17400+2500y=29000x 8500+4000x=12500y 解出 x= , y= 停工損失的概念 廢品損失的內(nèi)容：(1) (1)不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－產(chǎn)品貸：廢品損失－產(chǎn)品不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算l l 　例：資料：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。（2）不可修復(fù)廢品 （4）分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 的生產(chǎn)成本 廢品損失 =(1)+(2)(3)基本生產(chǎn)成本 根據(jù)不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 停工損失的核算方法 分配工資費(fèi)用，借：基本生產(chǎn)成本 3400 輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) 1300 (1) 2700 (7) 8384 －輔助生產(chǎn) 500 (2) 1100輔助生產(chǎn)成本 1100 (3) 154管理費(fèi)用 1500 (6) 4430 貸：應(yīng)付工資 7800 本月合計(jì) 8384 本月合計(jì) 8384(3) 計(jì)提職工福利費(fèi)，借：基本生產(chǎn)成本 476 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) 182 (1) 1210 (8) 13312 －輔助生產(chǎn) 70 (2) 1300輔助生產(chǎn)成本