【正文】 業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）第二條規(guī)定：“依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。（二）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理【法規(guī)索引】關(guān)注的法律依據(jù)財稅[2009]59號文件國家稅務(wù)總局2010年公告第4號令國家稅務(wù)總局2011年公告第13號令國家稅務(wù)總局2011年公告第51號令國家稅務(wù)總局2012年公告第27號令法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議中的稅收風(fēng)險控制如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，為了實現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。”十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅的自查及應(yīng)對（一）自查重點檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格是否合理（平價、折價和溢價轉(zhuǎn)讓）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性和特殊性稅務(wù)處理是否正確核定定率的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)計算企業(yè)所得稅是否扣除了投資成本。個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列。企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅納稅申報時的具體做法是：第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第二行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。那么，對應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除，符合稅法配比原則的要求。第二種賬務(wù)處理不需要進行調(diào)整。對于第一種賬務(wù)處理，會計與稅法上會產(chǎn)生差異。另一種是會計上按視同銷售處理。對于視同銷售，會計人員在進行賬務(wù)處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。②銷售代銷貨物。（四）應(yīng)對策略：企業(yè)所得稅的處理另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整增加視同銷售收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額）的同時，要同時調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報時應(yīng)視同銷售確定銷售收入。企業(yè)發(fā)生上述情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進該自產(chǎn)貨物時相應(yīng)的進項稅也可以抵扣。其次，送別人禮品記得代扣個稅。假如一次購進數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。應(yīng)如何處理“禮品”發(fā)票呢？首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。因為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險。此外，如果被查實，可能會為認定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時全額計入其業(yè)務(wù)招待費，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。而在實際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。檢查企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除時，是否把含贈送禮品的實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費扣除贈送禮品的成本再乘以60%。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務(wù)機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。實務(wù)處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發(fā)票報銷的餐費是否屬于職工福利費？結(jié)合現(xiàn)行政策，就納稅人關(guān)注的這些問題分析如下：與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些？與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出。財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。（二）應(yīng)對策略：稅務(wù)處理職工午餐問題是每個企業(yè)都要涉及的。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。如果是屬于政府補助的，采用收益法中的總額法處理。新企業(yè)會計準則統(tǒng)一了財政撥款的會計處理。又如《企業(yè)會計制度》規(guī)定：收到具有專門用途的財政撥款時，記入“專項應(yīng)付款”。二是資本法，即將財政撥款計入所有者權(quán)益。（三）賬務(wù)處理會計上，財政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財政撥款計入當(dāng)期收益或遞延收益。”符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅[2011]70號規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。例如，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。財稅[2008]151號第一條規(guī)定如下：（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。九、不征稅收入的自查及應(yīng)對（一）自查方法主要檢查不征稅收入的賬務(wù)處理是否正確；檢查不征稅收入所形成的支出是否進行了稅前扣除；檢查不征稅收入是否履行了在當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的備案登記手續(xù)。（二）應(yīng)對策略根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)［2008］30號）第九條規(guī)定，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。八、核定應(yīng)稅所得率征收方式的自查及應(yīng)對（一）自查方法檢查企業(yè)核定應(yīng)稅所得率征收方式是否稅法明文禁止核定征收的情形。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售。（二）應(yīng)對策略：稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅。七、將商品作為促銷禮品贈送給消費者的自查及應(yīng)對（一）自查方法檢查商品作為促銷禮品贈送給消費者是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅和增值稅。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。企業(yè)無償借出的固定資產(chǎn)，相關(guān)的經(jīng)濟利益沒有流入企業(yè)，該項固定資產(chǎn)所計提的折舊，不屬于與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。即企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。檢查是否存在以報銷費用抵利息從而少申報稅收?！痉ㄒ?guī)索引】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。技術(shù)開發(fā)費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費加計扣除的計算基數(shù)。（三）結(jié)論可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。【法規(guī)索引】根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（6）、在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。（3）、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（2）、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。（七）、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（四）、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費（五）、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（二）、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。檢查用干研究開發(fā)材料的增值稅進項稅額是否按照有關(guān)規(guī)定進行抵扣。企業(yè)發(fā)出庫存商品后，在會計上認為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入，在企業(yè)所得稅納稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入進行確認時再作相反的調(diào)整處理。比較會計與稅法關(guān)于收入確認的條件，會計上確認收入時要考慮“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。【法規(guī)索引】國稅函[2008]875號文件規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（3）《關(guān)于印發(fā)進