【正文】 異。（5）　成本信息的嚴(yán)重扭曲　　 傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無(wú)；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，造成事中、事后成本管理的盲目性。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高（3） 企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化。企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。（2） 　企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念　　 成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。（1） 企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要　　 成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各部門(mén)、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門(mén)、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以說(shuō)這是具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的一種表現(xiàn)形式：開(kāi)展了廠部、車(chē)間和班組三級(jí)成本分析活動(dòng)，既實(shí)現(xiàn)了專(zhuān)業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合，又可以發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。（4） 在成本分析方面。而且本步驟的產(chǎn)品成本水平還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計(jì)算，又便于對(duì)各步驟成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日?？刂茊?wèn)題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析。創(chuàng)造了定額比例法，簡(jiǎn)化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問(wèn)題，創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。上述方法的應(yīng)用，對(duì)于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過(guò)分批核算法或定額核算法對(duì)原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來(lái)進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位。（2） 成本控制方面(即成本日常管理)。前者是指在計(jì)劃降低額中有一部分并非是計(jì)劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測(cè)算求得的預(yù)計(jì)節(jié)約額。在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法，尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。 2．1 傳統(tǒng)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)。觀點(diǎn)之一是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)之二是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為20世紀(jì)50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952～1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的，所以應(yīng)以20世紀(jì)50年代的成本管理方法作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。借助管理會(huì)計(jì)的方法，以提供成本信息為主的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。并采取相應(yīng)措施，目的是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。成本管理的實(shí)施需要組織中全體成員的參與。通常包括：成本方針；成本目標(biāo)；成本策劃；成本控制(降低成本和保持成本水平等)。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來(lái)開(kāi)發(fā)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但無(wú)論采用哪一種方式，都離不開(kāi)成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)的一個(gè)必要途徑。本文根據(jù)國(guó)內(nèi)外大量的相關(guān)材料 及調(diào)查數(shù)據(jù)，從產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化、產(chǎn)品生命周期成本理論、成本降低模型、 成本管理手段、成本管理方法及組織結(jié)構(gòu)等方面分析了成本管理的效益與效果， 并論述了我國(guó)成本管理的變革趨勢(shì)關(guān)鍵詞：成本管理；傳統(tǒng)；現(xiàn)代；辨析；對(duì)策。所以2007年較2006年提高了但同時(shí)也帶來(lái)了較大的償債風(fēng)險(xiǎn)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率揭示企業(yè)資產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的綜合能力，2007年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較2006年有所下降，說(shuō)明資產(chǎn)沒(méi)有得到很好的利用。資產(chǎn)平均總額負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100%年初 %年末 %營(yíng)業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率% %1247。 凈資產(chǎn)收益率% % 凈利潤(rùn)247。影響營(yíng)業(yè)凈利率的因素是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。(1－資產(chǎn)負(fù)債率)從以上公式中可以看出，決定凈資產(chǎn)收益率高低的因素有三個(gè)：營(yíng)業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負(fù)債率。平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額247。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系,:凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)=營(yíng)業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)其中：營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)247。從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。100%=%2006年資本保值利潤(rùn)率=247。100%=% 資本保值利潤(rùn)率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額與年初所有權(quán)益總額的比率。成本費(fèi)用總額07年成本利潤(rùn)率=247。100%=%這一指標(biāo)反映企業(yè)所得與所耗的關(guān)系,表示企業(yè)成本費(fèi)用支出經(jīng)濟(jì)效益好,反之,表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平差,成本費(fèi)用過(guò)高經(jīng)濟(jì)效益欠佳。銷(xiāo)售收入100% 07年銷(xiāo)售利潤(rùn)率=247。 銷(xiāo)售利潤(rùn)率是企業(yè)與稅金之和與營(yíng)業(yè)收入的比值,。2]=%從計(jì)算結(jié)果可以看出2007年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2006年減慢，說(shuō)明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的效率較差。2]=% 2007年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)＝247。資產(chǎn)平均占用額 2006年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝247。2]=% 從以上計(jì)算結(jié)果表明，公司2007年度的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2006年度升高，表明固定資產(chǎn)使利用充分，固定資產(chǎn)投資的得當(dāng)，機(jī)構(gòu)合理能充分發(fā)揮效率。2]=% 2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)＝247。固定資產(chǎn)平均凈值 2006年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)＝247。2]= 由上述計(jì)算結(jié)果看出：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有所下降表明資產(chǎn)流動(dòng)性下降，短期償債能力也下降；存貨周轉(zhuǎn)率上升表明，變現(xiàn)速度加快，資產(chǎn)占用水平降低；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大幅度下降表明流動(dòng)資產(chǎn)的利用效果下降。2]= 07年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=247。營(yíng)業(yè)收入 06年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=247。2]= （1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入247。2]= 07年存貨周轉(zhuǎn)率=247。平均存貨余額 存貨周轉(zhuǎn)期=平均存貨余額360/營(yíng)業(yè)成本 06年存貨周轉(zhuǎn)率=247。[（+)247。[（+)247。平均應(yīng)收賬款余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=平均應(yīng)收賬款余額360247。 人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析 、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。=由計(jì)算結(jié)果表明：從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)還能維持正常的償債能力。利息支出06年利息保障倍數(shù)=(+)247。（3）利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤(rùn)與當(dāng)前所支付利息費(fèi)用的比率，常被用來(lái)測(cè)定企業(yè)所獲利總額來(lái)承擔(dān)支付利息的能力，利息保障倍數(shù)應(yīng)當(dāng)大于1。100%=%07年產(chǎn)權(quán)比率=247。產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額247。100%=%由計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實(shí)力不強(qiáng)，該企業(yè)的償債能力較弱，企業(yè)償債無(wú)法得到保障。資產(chǎn)總額100%　06年資產(chǎn)負(fù)債率：247。資產(chǎn)負(fù)債率越小表明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，反之，則越弱。（1）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比。100%=%國(guó)際上認(rèn)為，2007年度年初與年末現(xiàn)金比率差距較大，說(shuō)明其償債能力增強(qiáng)。流動(dòng)負(fù)債100%現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)=貨幣資金+短期有價(jià)證券2007年年初現(xiàn)金比率=247。（3）現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比率，它可以從現(xiàn)金流量角度來(lái)反映企業(yè)當(dāng)期償債的能力。100%=%一般情況下速動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)負(fù)債100%速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)存貨預(yù)付賬款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)2007年年初速動(dòng)比率=（）247。其較流動(dòng)比率更能準(zhǔn)確可靠地評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及償債能力。計(jì)算表明企業(yè)可能捉襟見(jiàn)肘，難以如期償還債務(wù)。100%=%一般情況下流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)負(fù)債100%2007年年初流動(dòng)比率=247。 （1）流動(dòng)比率流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每一流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)橄冗M(jìn)的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。企業(yè)償債能力分析包括短期償債能力指標(biāo)分析和長(zhǎng)期能力指標(biāo)分析?？偨Y(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)，營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流如和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取先進(jìn)和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并具以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的先進(jìn)流量。（），（）。[()]，（）。③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的和再減去期間費(fèi)用。 表11 利潤(rùn)表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年12月 單位：元項(xiàng)目上年實(shí)際數(shù)本年實(shí)際數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入 其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本 其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)319457..49 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其中：利息支出 利息收入二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、歸屬母公司所有者的凈利潤(rùn)（1）利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析①凈利潤(rùn)的分析，其原因是利潤(rùn)總額的增加。 利潤(rùn)表的分析利潤(rùn)表有稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表?？梢钥闯霰灸甓荣Y金相對(duì)比較緊張。同時(shí)也有流動(dòng)資產(chǎn)的增加，而主要原因是應(yīng)收賬款的增加。（），%，流動(dòng)負(fù)債的增加是由于應(yīng)付帳款的增加。③（），%主要是由于固定資產(chǎn)原值增加，這種變化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力會(huì)有大的影響。 表10 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公