【正文】 ，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金?！稉?dān)保法》規(guī)定保證的方式有一般保證和連帶責(zé)任保證。（1）納稅保證納稅保證是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。，如以“納稅擔(dān)保書”等書面形式提出申請(qǐng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)等，否則就是無效的擔(dān)保。另外，除了稅款、滯納金，納稅擔(dān)保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。，不包括罰款。，同時(shí)還有被擔(dān)保人。為規(guī)范納稅擔(dān)保行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國擔(dān)保法》（以下簡稱《擔(dān)保法》）等法律的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定頒布了《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令2005第11號(hào)）。對(duì)原告的起訴，人民法院依法審理后，可以作出維持、變更、駁回判決，也可以調(diào)解結(jié)案。（2）賠償?shù)脑V訟程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到賠償申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)完成賠償申請(qǐng)的審理，制作《賠償決定書》。它適用于單獨(dú)提起賠償請(qǐng)求方式。（1）賠償?shù)南刃刑幚沓绦?。賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期不賠償，賠償請(qǐng)求人有權(quán)自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。對(duì)賠償請(qǐng)求人的權(quán)益造成損失屬于稅務(wù)人員與行使職權(quán)無關(guān)的個(gè)人行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)賠償責(zé)任。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)因違法行使停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)、停止出口退稅權(quán)，使賠償請(qǐng)求人的合法權(quán)益遭受損失的。（2）違法采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使賠償請(qǐng)求人的合法權(quán)益遭受損失的。違法行為與損害后果之間具有因果關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)賠償請(qǐng)求人的財(cái)產(chǎn)權(quán)或其他權(quán)利造成了實(shí)質(zhì)性的損害。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行行政賠償。（2）具有違法行使職權(quán)的行為。其構(gòu)成要件為： （1）符合法定的侵權(quán)行為主體。稅收行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí),違法侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益并造成直接損害時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向受害人賠償?shù)闹贫?。（四）《國家賠償法》國家賠償法是規(guī)定國家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，國家依法予以賠償?shù)姆梢?guī)范。公民、法人或者其他組織拒絕履行判決、裁定的，行政機(jī)關(guān)可以向第一審人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。但不及時(shí)執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補(bǔ)的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行。申請(qǐng)書應(yīng)載明：①申請(qǐng)書名稱，即“財(cái)產(chǎn)保全申請(qǐng)書”；②申請(qǐng)人的名稱，如某稅務(wù)局；③申請(qǐng)保全的理由，即被執(zhí)行人存在逃避執(zhí)行的可能性較大，并附證明該理由的證據(jù)；④提出申請(qǐng)的時(shí)間和申請(qǐng)人簽章?！缎姓V訟法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。⑥提出申請(qǐng)的時(shí)間和申請(qǐng)人簽章。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書。（2）證據(jù)保全。我國法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過程中，不得自行向申請(qǐng)人或原告以及其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。對(duì)某些特殊案件，也可由上級(jí)人民法院實(shí)行指定管轄。原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)愂站唧w行政行為的，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。稅務(wù)行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務(wù)行政訴訟案件的職權(quán)分工。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。（6）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的。如征收稅款，加收滯納金等。（3）對(duì)責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結(jié)合《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，人民法院通常受理當(dāng)事人對(duì)下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟：（1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的。③稅務(wù)行政訴訟的對(duì)象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為。①稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對(duì)人。為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)訴行為，1995年1月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》。（三）《行政訴訟法》訴訟和復(fù)議是解決行政爭議的兩種基本法律形式。復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復(fù)議決定。復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。申請(qǐng)復(fù)議的方式可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。（1）申請(qǐng)。（7）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。（6）國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。（4）對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。稅務(wù)機(jī)關(guān)的類型不同，行政復(fù)議管轄的規(guī)定也不一樣：（1）對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。以上規(guī)定不含規(guī)章。（12）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。（10）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。（8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。對(duì)因稅務(wù)行政處罰或因稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施及稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施引起的爭議，當(dāng)事人可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，再提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。稅收行政復(fù)議是因征稅爭議引發(fā)稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。只有顯失公正的行政處罰，人民法院才可以判決變更。稅務(wù)行政復(fù)議既審查具體行政行為的合法性，又審查具體行政行為的合理性。當(dāng)事人不能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的抽象行政行為單獨(dú)提出復(fù)議申請(qǐng)，但在對(duì)具體行政行為提起行政復(fù)議時(shí)，可以對(duì)所依據(jù)的規(guī)范性文件提出審查申請(qǐng)。稅收具體行政行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定的、具體的事件所做的能直接改變納稅人、扣繳義務(wù)人或其它稅務(wù)管理相對(duì)人權(quán)利與義務(wù)的行為。稅務(wù)行政復(fù)議的受理機(jī)關(guān)是負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)。國家稅務(wù)總局根據(jù)《行政復(fù)議法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)規(guī)定制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》。（二）《行政復(fù)議法》《行政復(fù)議法》是國家為了防止和糾正行政違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的法律制度。（4）納稅人的數(shù)個(gè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。一旦該義務(wù)主體履行了義務(wù)，執(zhí)行罰即停止。因?yàn)檫@里的罰款，不是行政處罰中的罰款，而是強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行罰。“一事不二罰”原則時(shí)，需要注意以下問題：（1）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一個(gè)違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實(shí)施稅務(wù)行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請(qǐng)其它行政機(jī)關(guān)給予罰款以外的相應(yīng)的行政處罰。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，聽證應(yīng)公開舉行。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)公民作出2000元以上罰款、對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當(dāng)事人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。聽證程序是行政處罰一般程序中的一個(gè)特殊環(huán)節(jié)，屬于調(diào)查取證的范疇。（3）聽證程序。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場送交當(dāng)事人。⑦送達(dá)行政處罰決定書。⑥制作處罰決定書。⑤聽取當(dāng)事人陳述和申辯意見。④說明理由并告知權(quán)利。③擬定處理意見。②調(diào)查。①立案。與簡易程序相比，一般程序適用范圍廣，而且程序更加嚴(yán)格、復(fù)雜。一般程序也稱普通程序。⑤送達(dá)行政處罰決定書是指當(dāng)場處罰決定書制作后，應(yīng)立即交給當(dāng)事人，并由其在處罰決定書上簽名或者蓋章。如果當(dāng)事人沒有陳述和申辯意見，應(yīng)在工作底稿上注明：當(dāng)事人“無陳述和申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)。②說明理由并告知權(quán)利是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、證據(jù)及法律依據(jù)。簡易程序的內(nèi)容，包括表明身份、調(diào)查、處理決定、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書?！捌渌M織”是指合法成立、有一定的組織機(jī)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括依法登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的私營獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等。在稅務(wù)實(shí)踐中，“個(gè)體工商戶”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“個(gè)人合伙企業(yè)”等是作為公民，還是作為“其他組織”對(duì)待存在爭議，目前法律也沒有明確規(guī)定。違法事實(shí)確鑿，還必須有應(yīng)當(dāng)予以處罰的明確規(guī)定。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實(shí)清楚，案情簡單，無需進(jìn)一步調(diào)查取證。稅務(wù)行政處罰的簡易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合法定條件的處罰事項(xiàng)，當(dāng)場進(jìn)行處罰的稅務(wù)行政處罰程序。根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，首先應(yīng)按照《行政處罰法》的規(guī)定由違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；其次，由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；第三，如果管轄權(quán)發(fā)生爭議，則由爭議機(jī)關(guān)協(xié)商確定或報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。它解決的是同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在各自轄區(qū)內(nèi)實(shí)施行政處罰的權(quán)限和分工問題。前面已述，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局和省以下稅務(wù)局的稽查局有完整的稅務(wù)行政處罰權(quán)限；稅務(wù)所有2000元以下罰款的稅務(wù)行政處罰權(quán)。（1）級(jí)別管轄。一個(gè)具體的稅務(wù)行政處罰案件，只有既明確了由哪一個(gè)級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，又明確了由哪個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，才能夠確定合格的管轄機(jī)關(guān)。從我國現(xiàn)行的法律法規(guī)看，稅務(wù)行政處罰有三種：一是罰款；二是沒收非法財(cái)物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。再如《稅收征管法》第七十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反《發(fā)票管理辦法》，非法印制發(fā)票的，可以進(jìn)行行政處罰。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。具體而言是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。、客體和種類按照《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)的組織、以及行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。表22稅收程序法律法規(guī)一覽表類別法律法規(guī)名稱頒布時(shí)間及文號(hào)備注稅收征管類中華人民共和國稅收征收管理法２００１年４月２８日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂 自2001年5月1日起施行中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則國務(wù)院令[2002]362號(hào)自2002年10月15日起施行國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2001]54號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號(hào)發(fā)票管理類中華人民共和國發(fā)票管理辦法1993年12月12日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則國稅發(fā)[1993]157號(hào)工作規(guī)程類稅務(wù)稽查工作規(guī)程國稅發(fā)[1995]226號(hào)1995年12月1日發(fā)布稅務(wù)登記管理辦法國家稅務(wù)總局令 2003年第7號(hào) 自2004年２月１日起施行國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知國稅發(fā)[2006]37號(hào)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法自2005年5月1日起執(zhí)行納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法國稅發(fā)[2003]92號(hào)稅收減免管理辦法（試行）國稅發(fā)[2005]129號(hào)自2005年10月1日起執(zhí)行欠稅公告辦法（試行）國家稅務(wù)總局令2004年（第9號(hào)）自2005年1月1日起施行二、其它相關(guān)法律的運(yùn)用（一）《行政處罰法》稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，可能要對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰。具體內(nèi)容見本書第三、四、五、六章。此外，對(duì)當(dāng)事人違反發(fā)票管理規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任也作了相應(yīng)的規(guī)定。在查處的涉稅案件中，發(fā)票違法在整個(gè)涉稅案件中占據(jù)了很大比例。它是經(jīng)營活動(dòng)的原始憑證，這既是買方的支出證明，同時(shí)也是賣方收入證明，是單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)計(jì)核算的重要憑證。所以，省以下稅務(wù)局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒有處罰額的限制?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)，既然稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)，就可以行使法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有權(quán)力。但是，該條的“除外規(guī)定”說明，如果特別法另有規(guī)定的則適用特別法。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。（2）稽查局的行政處罰權(quán)。為此，國家稅務(wù)總局以《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號(hào)文件）的形式明確了稽查局的授權(quán)職責(zé)，即征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時(shí)，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條第二款規(guī)定：“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！抖愂照鞴芊ā返谑臈l規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。法定職責(zé)是法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定的職責(zé)?！抖愂照鞴芊ā返幕緝?nèi)容在這不再詳述，但要注意以下兩個(gè)問題：（1）稽查局的職責(zé)。稅收程序法律法規(guī)見表21。再如，住所地在甲地的某房地產(chǎn)企業(yè)到乙地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，其銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅