【正文】 (二） 備抵法例題：1996年12月31日甲公司估計(jì)現(xiàn)存的應(yīng)收賬款中有5800無法收回，并據(jù)此作了期末賬項(xiàng)調(diào)整。該筆賬款幾經(jīng)催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認(rèn)定為壞賬。 例題：假設(shè)某公司1999年9月30日發(fā)行在外為股東持有的普通股有100000股，股東權(quán)益構(gòu)成如下：股本面值$10,發(fā)行并為股東持有100000股 $1000000增收資本 4000000留存收益 6000000股東權(quán)益合計(jì) 11000000普通股每股賬面價(jià)值 110（1）該公司宣布10％股票股利，該公司普通股股票市場(chǎng)價(jià)格為每股$200,宣告股票股利并立即分發(fā)股票，則作會(huì)計(jì)分錄如下：借：留存收益 2000000 貸：普通股 100000 增收股本 1900000（2）該公司宣布100％股票股利，由于股票數(shù)量的大量增加，就會(huì)影響股票的市場(chǎng)價(jià)格，因此大量的股票股利，通常按股票的面值由留存收益轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。l 股票分割在會(huì)計(jì)上不做任何會(huì)計(jì)分錄；而股票股利需做會(huì)計(jì)分錄。l 與股票股利結(jié)果相同，對(duì)股東增發(fā)股票，但未改變股東權(quán)益總額，且對(duì)股票市價(jià)影響是一樣的。l 股東分享了收益，并可免交所得稅。l 增加在外流通的股份數(shù)，減少每股利潤(rùn)。③股票股利的特點(diǎn)：l 既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額，因?yàn)樗谠黾恿税l(fā)行在外的股本的同時(shí)，減少了留存收益。②股票分割：所謂股票分割，是指將一張面值較大的股票換成幾張面值較小的股票。這部分溢價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，沖減各計(jì)息期的利息費(fèi)用。 折價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，增加各計(jì)息期的利息費(fèi)用。年金現(xiàn)值系數(shù) =$700 000180。 =$5 583 900v 按市場(chǎng)利率折算的各期利息的現(xiàn)值 =$10 000 000180。v 按市場(chǎng)利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000180。年金現(xiàn)值系數(shù) =$700 000180。 =$4 632 000v 按市場(chǎng)利率折算的各期利息的現(xiàn)值 =$10 000 000180。v 按市場(chǎng)利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000180。年金現(xiàn)值系數(shù)=$700 000180。=$5 083 500v 按市場(chǎng)利率折算的各期利息的現(xiàn)值=$10 000 000180。v 按市場(chǎng)利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000180。年金終值系數(shù)公司債券的現(xiàn)值，即發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)值由兩部分組成：l 按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的債券面值的現(xiàn)值（即復(fù)利現(xiàn)值）l 按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的債券利息的現(xiàn)值（即年金現(xiàn)值）計(jì)算時(shí)應(yīng)注意：l 折算的利率應(yīng)選擇發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率l 兩項(xiàng)折算的期限應(yīng)相同：付息或計(jì)息的期限得公式如下：債券的發(fā)行價(jià)格＝復(fù)利現(xiàn)值＋年金現(xiàn)值 ＝債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋債券利息年金現(xiàn)值系數(shù)例題：設(shè)ABC公司在1999年1月1日發(fā)行每張票面值為$1 000，五年期，每年付息兩次，付息日為6月30日和12月31日，票面利率為14%的公司債券10 000張。復(fù)利終值系數(shù)年金現(xiàn)值=年金180。有關(guān)概念之間的關(guān)系列示如下：復(fù)利現(xiàn)值=終值180。債券發(fā)行的實(shí)際價(jià)格是由將來應(yīng)支付的利息與債券面值折算成的現(xiàn)值來決定的。各年折舊額如下表所示：年數(shù)總和法折舊計(jì)算表年次機(jī)器原始成本尚可使用年數(shù)/折舊額累計(jì)折舊賬面凈值減估計(jì)殘值年數(shù)總和　23000121000 5/157000700016000221000 4/1556001260010400321000 3/154200168006200421000 2/152800196003400521000 1/151400210002000年數(shù)總和15　　21000　　②某臺(tái)設(shè)備的原始成本為$23000，估計(jì)殘值為$2000，估計(jì)使用年限為5年。 舉例：①某臺(tái)設(shè)備的原始成本為$23000，估計(jì)殘值為$2000，估計(jì)使用年限為5年。為了保證期末固定資產(chǎn)凈值等于估計(jì)殘值，可在使用后期時(shí)常進(jìn)行試算，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某一年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于用直線法計(jì)提的折舊額時(shí)，就開始改用直線法計(jì)算折舊。其中廣泛采用的是雙倍余額遞減法，即以直線折舊率的兩倍乘以逐年遞減的期初固定資產(chǎn)凈值，以求得各期的折舊額的方法。實(shí)際上該分?jǐn)?shù)是一個(gè)變動(dòng)的折舊率，隨年數(shù)的增加而遞減。① 年數(shù)總和法計(jì)算的特點(diǎn)是以一個(gè)特定的分?jǐn)?shù)去乘以可折舊價(jià)值，以計(jì)算逐年的折舊額。故加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用年限的早期，折舊額要大于直線法的折舊額，但整個(gè)使用年限的折舊總額，加速折舊法與直線法并無差異。如果第一年行駛了7萬(wàn)公里，則第一年該卡車折舊額為14000，如果第二年完成的里程為6萬(wàn)公里，則第二年的折舊額為12000。其公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)量折舊額＝（原始成本－估計(jì)殘值）247。用公式表示如下：年折舊額＝（原始成本－估計(jì)殘值）247。五、 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（課本138頁(yè)～142頁(yè)）固定資產(chǎn)折舊的方法主要有以下幾種：直線法、產(chǎn)量法和加速折舊法。 分別采用平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法計(jì)算30日結(jié)余的存貨成本和領(lǐng)用了的存貨成本。貼現(xiàn)期＝90－30＝60到期值＝1600＋1600*9％*90/360＝1636貼現(xiàn)息＝1636*10％*60/360=實(shí)得款項(xiàng)＝1636－＝四、 出庫(kù)存貨成本和期末存貨成本的計(jì)算方法（課本115頁(yè)～123頁(yè)）例題1：某項(xiàng)存貨，期初結(jié)存200件，價(jià)格為10元/件，共計(jì)2000元。此類題目的具體計(jì)算步驟：l 確定貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù) 貼現(xiàn)期＝票據(jù)天數(shù)－持票天數(shù)l 計(jì)算到期值：本息和 到期值=票據(jù)面值（1+票面利率 票據(jù)期限）l 計(jì)算銀行貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息＝到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期l 計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（proceeds） 實(shí)得款項(xiàng)＝到期值－貼現(xiàn)息例題：羅特公司收到一張90天到期、年利率為9％的價(jià)值1600的本票。在這種情況下，公司可以將票據(jù)經(jīng)過背書手續(xù)（即在票據(jù)背面簽字將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人）向其開戶銀行申請(qǐng)借款，銀行同意借款時(shí)，按一定的利率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的利息，而付給公司余額。例題：1998年12月31日某公司進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設(shè)有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。過賬：（1）　備抵壞賬　　調(diào)整前200　　調(diào)整2530　期末余額2730（2）　備抵壞賬　調(diào)整前200　　調(diào)整2930　期末余額2730分錄：（1） 借：壞賬費(fèi)用 2530 貸:備抵壞賬 2530 （2） 借：壞賬費(fèi)用 2930 貸：備抵壞賬 2930資產(chǎn)負(fù)債表的變化： （1） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 88270 （2） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 88270 賬齡分析法含義：賬齡分析法與應(yīng)收賬款余額百分比法相類似，都是以應(yīng)收賬款賬戶期末余額的一定百分比作為備抵壞賬賬戶的期末余額。②例題：1998年12月31日某公司進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設(shè)有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。當(dāng)年度的賒銷凈額為250000，估計(jì)壞賬費(fèi)用為賒銷凈額的1％，則期末應(yīng)計(jì)提的壞賬費(fèi)用為2500。一定百分比是一個(gè)估計(jì)的比率，它是根據(jù)以往歷史經(jīng)驗(yàn)得出的。則甲公司針對(duì)上述活動(dòng)在備抵法下所作的會(huì)計(jì)分錄為：199131 借：壞賬費(fèi)用 5800 貸：備抵壞賬 58001993 借：備抵壞賬 2000 貸：應(yīng)收賬款－乙公司 200019919 借：應(yīng)收賬款－乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現(xiàn)金 800 貸：應(yīng)收賬款－乙公司 800（二） 備抵法下壞賬費(fèi)用期末估計(jì)的三種方法 銷貨百分比法①含義：銷貨百分比法是以當(dāng)期的賒銷凈額的一定百分比作為估計(jì)的當(dāng)期的壞賬費(fèi)用。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認(rèn)定為壞賬，則注銷這筆應(yīng)收賬款。②注銷壞賬：確定某項(xiàng)賬款無法收回時(shí)，同時(shí)注銷相關(guān)的債權(quán)記錄：應(yīng)收賬款和備抵壞賬。在2000年1月1日，乙公司因經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，又現(xiàn)金歸還了甲公司這筆欠款。直接轉(zhuǎn)銷法例題：甲公司于1998年3月5日賒銷給乙公司商品15000。由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失或壞賬費(fèi)用，在收益表中，通常被歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的銷貨費(fèi)用。因此，編好調(diào)節(jié)表后，下一步要進(jìn)行的工作就是根據(jù)調(diào)節(jié)表在相關(guān)日記賬中登記調(diào)整分錄，并過入到相關(guān)賬戶中去，以使這些賬戶的余額正確地反映出期末的實(shí)際情況。調(diào)整之后，雙方余額應(yīng)相等。為了在資產(chǎn)負(fù)債表上正確報(bào)告期末的現(xiàn)金金額，往往要編制一張銀行往來調(diào)節(jié)表來對(duì)上述余額不一致做出解釋，從而確定出應(yīng)得的余額。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開戶行之間，對(duì)同一筆款項(xiàng)的收入或付出業(yè)務(wù)，由于憑證單據(jù)的傳遞時(shí)差導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不同，而使得一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。重點(diǎn)復(fù)習(xí)的計(jì)算題：一、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（課本92頁(yè)～95頁(yè)）通常，企業(yè)自己的現(xiàn)金賬簿余額往往與銀行結(jié)單上的存款余額不一致。 會(huì)計(jì)處理題，40分，至少有四道題。 單選題，10分，共10題，四選一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論復(fù)習(xí)資料考試題型： 填空題，6分，共6題（也有可能是8分的題目），相對(duì)而言比較難，注意不要在這種小題上浪費(fèi)太多的時(shí)間，不會(huì)的可以先空過去。 判斷題，10分，共10題。 計(jì)算題，20分，共4道題。 填表題，14分左右，考的是會(huì)計(jì)調(diào)整問題，注意課本53頁(yè)的工作底稿，本題共涉及四個(gè)分錄，大約每個(gè)分錄3分，注意在填寫表中的數(shù)的時(shí)候，前面要帶上業(yè)務(wù)號(hào)，就像課本53頁(yè)中調(diào)整的一欄寫的一樣。原因會(huì)有兩種：一是企業(yè)或銀行發(fā)生記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬而銀行未入賬的付出；銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬而企業(yè)未入賬的付出。銀行往來調(diào)節(jié)表的編制方法可采用余額調(diào)節(jié)法，即在銀行和各企業(yè)各自現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記自己的未達(dá)賬項(xiàng)（即對(duì)方已入賬而自己尚未入賬的收入或支出），并改正自己的記賬錯(cuò)誤，從而將雙方的余額都調(diào)整到應(yīng)得的數(shù)值。