【正文】 0－乙產(chǎn)品 1660貸： 制造費(fèi)用 6640　第四章 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配　 第一節(jié) 在產(chǎn)品核算一、在產(chǎn)品的概念企業(yè)已投產(chǎn)、但尚未完工的在制品和半成品。例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。說明：采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。計(jì)算過程：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝25006＝15000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝10005＝5000年度計(jì)劃分配率=400000247。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。丙:6645.)按年度計(jì)劃分配率分配法各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配 ，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。(分配率＝；甲：8150。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。（A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為10000工時(shí)和20000工時(shí)）制造費(fèi)用分配表生產(chǎn)車間：基本生產(chǎn)車間 2004年8月產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額A產(chǎn)品1000022000B產(chǎn)品2000044000合計(jì)3000066000會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品 22000－B產(chǎn)品 44000貸：制造費(fèi)用 66000練習(xí)：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本，編制“基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表”。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。分配方法如下：生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法。 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”帳戶核算，則“制造費(fèi)用”帳戶下設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個(gè)二級(jí)帳戶，其明細(xì)帳分別按車間設(shè)置。 （3）其他制造費(fèi)用制造費(fèi)用核算的帳戶“制造費(fèi)用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。（本節(jié)介紹的是基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的核算）內(nèi)容：（1）間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 7390管理費(fèi)用 310貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 5200 ——供汽 2500交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)?？芍贿M(jìn)行明細(xì)核算，不進(jìn)行總分類核算。用交互分配法分配輔助費(fèi)用。某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率（交互分配率）＝該輔助車間直接費(fèi)用額提供勞務(wù)總量某受益的輔助部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的該項(xiàng)輔助費(fèi)用＝交互分配率該受益輔助車間的受益數(shù)量第二、對(duì)外分配，即（把各輔助車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用）在輔助車間以外的受益單位之間分配費(fèi)用。10000＝供汽費(fèi)用分配率＝2200247。202040400根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 38000 管理費(fèi)用 2400 貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修 40400【例9】某企業(yè)設(shè)有供電和供汽兩輔助車間。按各受益單位受益數(shù)量進(jìn)行分配。2004年8月歸集的費(fèi)用額為40400元。使用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情況。（一）直接分配法概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶等借方。設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程序（輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下）要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 “ 制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程序（輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少）要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶【例7】以前例，歸集2004年8月該企業(yè)機(jī)修車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)40400元。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行。 先歸集，后分配。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。根據(jù)有關(guān)單證記帳。在其發(fā)生時(shí)，應(yīng)按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”帳戶的貸方。而折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。應(yīng)付福利費(fèi)的分配也是通過編制分配表進(jìn)行的，(P46) 一般與工資費(fèi)分配表合并編制。（編制“工資及職工福利費(fèi)用分配表”）產(chǎn)品或部門單獨(dú)工資費(fèi)用共同工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用總額提取職工福利費(fèi)（14%）生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額A產(chǎn)品10 00030 00030 000 4 200B產(chǎn)品20 000 60 00060 000 8 400小 計(jì)30 0003 90 00090 00012 600機(jī)修勞務(wù)10 00010 000 1 400基本生產(chǎn)車間4 000 4 000 560機(jī)修生產(chǎn)車間 2 000 2 000 280企業(yè)管理部門6 000 6 000 840合 計(jì)22 00090 000112 00015 680會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 90 000 ——輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用——基本車間 4 000 ——輔助車間 2 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付工資 112 000二、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人90000元，管理人員4000元；機(jī)修車間生產(chǎn)工人10000元，管理人員2000元；廠部管理人員6000元。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計(jì)入生產(chǎn)成本中。分配方法（1）生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；對(duì)于生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基建工資額比例進(jìn)行分配。在實(shí)際工作中，工資費(fèi)用的分配，一般是通過編制“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。外購動(dòng)力費(fèi)用分配表2004年8月產(chǎn)品或部門單獨(dú)耗用動(dòng)力費(fèi)用共同動(dòng)力費(fèi)用分配動(dòng)力費(fèi)用總額生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額A產(chǎn)品10 00025 00025 000B產(chǎn)品20 00050 00050 000小 計(jì)30 00075 00075 000機(jī)修勞務(wù)15 00015 000基本生產(chǎn)車間 3 000 3 000機(jī)修生產(chǎn)車間 3 200 3 200企業(yè)管理部門 3 800 3 800合 計(jì)25 000100 000會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 75000 ——輔助生產(chǎn)成本 15000 制造費(fèi)用——基本車間 3000 ——輔助車間 3200 管理費(fèi)用 3800 貸：應(yīng)付帳款 100000第三節(jié) 工資費(fèi)用核算一、工資費(fèi)用的分配核算工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。其中基本生產(chǎn)車間用電150000度，管理用電6000度；機(jī)修車間用電30000度，管理用電6400度；廠部管理用電7600度。?。ǎ保┤敉赓弰?dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；?。ǎ玻┤敉赓弰?dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。（二） 帳務(wù)處理應(yīng)按外購動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：　　產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；　　輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；　　車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶；　　廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶；　　貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。 付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。借：待攤費(fèi)用——D攤銷 21000 貸：低值易耗品 210002004年8月末，攤銷勞保用品費(fèi)7000元，其中基本生產(chǎn)車間5000元，機(jī)修車間2000元。其中基本生產(chǎn)車間15000元，機(jī)修車間6000元，分三個(gè)月攤銷。分月攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。 即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶?！　　　　。?、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級(jí)帳戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 300000 ——輔助生產(chǎn)成本 3000 制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 2500 管理費(fèi)用 1500 貸：原材料 307000二、燃料費(fèi)用的分配核算其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。材料費(fèi)用分配表2001年8月產(chǎn)品或部門單獨(dú)耗用材料費(fèi)用共同耗用材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用總額投入產(chǎn)量單耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品160 00020040 800040 000200 000B產(chǎn)品40 000400301200060 000100 000小 計(jì)200 00020 0005100 000300 000基本生產(chǎn)車間 2 500 2 500輔助生產(chǎn)車間 3 000 3 000企業(yè)管理部門 1 500 1 500合 計(jì)207 000100 000307 000（２）材料定額費(fèi)用比例法２、材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理（1）在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。共耗材料費(fèi)用分配表材料名稱：甲種材料 2004年8月產(chǎn)品名稱單位投入產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品件200408 00040 000B產(chǎn)品件4003012 00060 000合計(jì)20 0005100 0002004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn)品共耗材料10000元外，A產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料160000元，B產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料40000元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料2500元，機(jī)修車間領(lǐng)用備件3000元，企管部門領(lǐng)用材料1500元