【正文】 被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。 （二）企業(yè)進行公司制改制的，應以經(jīng)評估確認的資產(chǎn)、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司通常應當按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》的相關規(guī)定確定對子公司長期股權投資的成本，該成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權益。 母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)會計準則解釋第1號 二、中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的有關交易或事項，境內(nèi)不存在且受相關法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作規(guī)范的，如何進行處理？答：中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結果，在符合《企業(yè)會計準則基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務報表的相關項目。在按權益法核算的情況下，與聯(lián)營企業(yè)的交易不應略去，而應作為與關聯(lián)者之間的交易來單獨揭示。 。 ： （1）對交易數(shù)量的說明，不論是以金額還是以適當?shù)谋壤右哉f明； （2）未結算項目的金額或適當?shù)谋壤? （3）定價政策。 ，在存在控制的情況下，不論關聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，揭示關聯(lián)者之間的相互關系都是恰當?shù)摹? ，關聯(lián)者之間的交易可能導致報告企業(yè)在它們影響的當期作出揭示： （1）貨物（產(chǎn)成品或半成品）的購買和銷售； （2）不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購買和銷售； （3）勞務的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉(zhuǎn)讓； （7）許可證安排； （8）理財（包括現(xiàn)金或?qū)嵨锏馁J款或權益分配）； （9）擔保和抵押； （10）管理合同。國際會計準則第27號合并財務報表和對附屬公司投資的會計與國際會計準則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計，要求揭示重要的附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的名單。尤其是將注意力集中于與企業(yè)董事的交易，特別是他們的報酬與借款，因為他們與企業(yè)的關系具有信托性質(zhì)。 例如，一個將其大部分產(chǎn)品以成本價銷售給母公司的公司，如果母公司不購買這些產(chǎn)品，可能就找不到另外的買主。有時甚至不計價格，例如，免費提供管理服務和延長免息債務信用期限等。類似行業(yè)的可比銷售利潤率或資金利潤率，是有助于確定轉(zhuǎn)移價格的幾種尺度。 ，即要求在供應商的成本上增加適當?shù)母郊宇~。在確定與再售者的貢獻相適應的報酬時，有一些需要運用判斷的問題。 ，在各關聯(lián)者之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，通常使用再售價格法。當在一項關聯(lián)者之間的交易中提供產(chǎn)品或勞務，并且其有關條件與正常商業(yè)交易的條件相似時，就經(jīng)常使用這種方法。 。在無關聯(lián)者之間的價格是一項公平價格。本號準則不要求揭示這種效果。例如，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進行研究和開發(fā)活動。 例如，一家附屬公司在其母公司購買了另一家與其以前的貿(mào)易伙伴經(jīng)營相同業(yè)務的附屬公司以后，就可能中斷與該貿(mào)易伙伴的關系。 ，企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況也可能會受到關聯(lián)者之間相互關系的影響。關聯(lián)者之間的交易活動，在無關聯(lián)者之間可能不會發(fā)生。 例如，企業(yè)經(jīng)常通過附屬公司或聯(lián)營企業(yè)從事一部分單獨的經(jīng)營活動，并且為了投資或貿(mào)易的目的購買其他企業(yè)的股權，而且此股權份額之大，足以使投資公司對被投資者的財務和經(jīng)營決策施加重大的影響。 （3）與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務的單個買主、供應商、專銷商、批發(fā)商或一般代理商（不應僅僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟依賴性而視其為關聯(lián)者）。 ，下列情況不視為是關聯(lián)者： （1）盡管有上述第3（4）段和第3（5）段的規(guī)定，但是因為兩個公司具有一位共同的董事，這兩個公司不認為是關聯(lián)者（但是有必要考慮這位董事在兩個公司的相互交易中，能夠影響雙方政策的可能性，并評估這種可能性）；（2）①資金提供者； ②工會； ③公用事業(yè)； ④政府部門和機構。重大影響可以通過股份的擁有、章程或協(xié)議達到。 重大影響（為本號準則的目的），是指參加企業(yè)財務和經(jīng)營政策的制訂，但不控制這些政策。 關聯(lián)者之間的交易，是指在關聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務，不論是否收取價款。 ： （1）在合并財務報表中，對有關集團內(nèi)部之間的交易不需要作出揭示； （2）當母公司財務報表與合并財務報表一起提供或公布時，在母公司的財務報表中不需要對交易作出揭示 （3）如果母公司與全資附屬公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財務報表，在全資附屬公司的財務報表中不需要對交易作出揭示； （4）在國家控制的企業(yè)的財務報表中，對與其他國家控制的企業(yè)的交易不需要作出揭示。它包括由報告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及與報告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。 、第6段所修正的那些關聯(lián)者之間的相互關系。國際會計準則第24號國際會計準則第24號對關聯(lián)者的揭示范圍 。第五條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表的格式如下：（略）財會[2006]3號企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（2006） 第二章 確認和計量 第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應當改用權益法核算。 、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素： 、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。 以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍，應當強調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權等。《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》應用指南 一、以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍 （一）應當納入合并財務報表合并范圍的被投資單位。 (三)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但未能對其形成控制的原因。第四章 披露 第三十一條 企業(yè)應當在附注中披露下列信息： (一)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權比例。 合并所有者權益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。 (二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益，應當與對方當期凈利潤相互抵銷。第四節(jié)合并所有者權益變動表 第二十九條 合并所有者權益變動表以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制． (一)母公司對子公司的長期股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 第二十六條 合并現(xiàn)金流量表補充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。 (五)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。 第二十五條 編制合并現(xiàn)金流量表正表應當符合下列要求： (一)母公司與子公司、子公司相互之問當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流置應當?shù)咒N。第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第二十四條 合并現(xiàn)金流量采應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編翩。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。第二十條 子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。 (四)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益，應當與對方當期凈利潤相互抵銷。 (二)在對母公司與子公司、子公司相互之問銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的來實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分進行抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應．當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。第二節(jié) 合并利潤表 第十九條 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負僨表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。產(chǎn)負債表的影響應當?shù)咒N。 (八)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況。 (五)子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。 對存貸、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分應當?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目。 各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照此規(guī)定，將長期股權投資的余額與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。 (一)母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。 子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期問對子公司財務報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。 子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政筇對子公司財務報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。第三章 合并程序 第十一條 合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，對子公司的長期股權投資按照權益法調(diào)整后，由母公司編制。 第九條 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。第二章 合并范圍第六條 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。 第四條 母公司應當編制合并財務報表。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。 第二條 合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。（九）合并后已處置或準備處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。 （七）商譽的金額及其確定方法。 （五）合并合同或協(xié)議約定將承擔被購買方或有負債的情況。 （三）合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。 第十九條 企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，購買方應當在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關的下列信息： （一）參與合并企業(yè)的基本情況。 （七）被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。 （五）被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。 （三）合并日的確定依據(jù)。 第四章 披露 第十八條 企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，合并方應當在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關的下列信息： （一）參與合并企業(yè)的基本情況。 第十七條 企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。 第十六條 企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業(yè)合并進行確認和計量。 第十五條 企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當設置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值。 （三）合并中取得的被購買方或有負債，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。 合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。 第十四條 被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨