公司會計(jì)審計(jì)管理制度-文庫吧資料
2025-04-21 00:14本頁面
【正文】 類。對單位監(jiān)督應(yīng)由國家及社會監(jiān)督承擔(dān)。該觀點(diǎn)認(rèn)為,會計(jì)應(yīng)當(dāng)完全站在企業(yè)及其經(jīng)營者的立場上，從法人財(cái)產(chǎn)權(quán)主體企業(yè)的角度來處理會計(jì)事務(wù)，實(shí)行徹底的企業(yè)化?！ ?．企業(yè)主體權(quán)益論。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從投資者(包括權(quán)益資本投資者和債務(wù)資本投資者)或委托人的利益出發(fā)，服務(wù)于投資者的需要，向投資者報(bào)告經(jīng)營者的財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任。按照這一觀點(diǎn)，其代理關(guān)系可以表述為： 委托人 委托 經(jīng)理人員 會計(jì)人員 2．投資者主體權(quán)益論。井尻雄士顯然是從經(jīng)營責(zé)任學(xué)說的角度來闡述這一問題，并以委托人與經(jīng)營者兩方面利益主體為例進(jìn)行假設(shè)。在這種情況下,政府通過社會中介機(jī)構(gòu)(會計(jì)民間社團(tuán)) 管理全國的會計(jì)人員。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于委托者的多樣化，各個(gè)委托者之間往往存在利害沖突，這種情況下為了保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的客觀與中立，會計(jì)人員不能歸屬于多元利益主體，比如投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人以及勞動者等任何一方，只能處于多元利益的邊緣。長期以來，人們對會計(jì)人員隸屬關(guān)系的認(rèn)識存在以下幾種： 1．會計(jì)人員獨(dú)立論。1992年英國《公司治理財(cái)務(wù)方面的報(bào)告》（The CadburyReport）指出，董事會負(fù)責(zé)公司治理，審計(jì)委員會（外部董事為主）的有效性和獨(dú)立性是公司治理的重要保障；內(nèi)部審計(jì)代表審計(jì)委員會進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)追蹤任何欺詐行為。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和會計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。建立財(cái)務(wù)委員會，作為投資中心的核心組織，對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡，提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性；會計(jì)控制包含對管理風(fēng)險(xiǎn)的防范，因而當(dāng)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，有必要建立風(fēng)險(xiǎn)控制委員會；建立的審計(jì)委員會與經(jīng)營者獨(dú)立，同時(shí)要確立審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理之間的信息溝通與制約關(guān)系，避免或減少信息不對稱。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會計(jì)組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次和經(jīng)營者層次會計(jì)組織。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強(qiáng)化股東會權(quán)力、細(xì)化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次權(quán)力中心的會計(jì)控制權(quán)。涉及兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界，分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)和會計(jì)控制注重股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡。20世紀(jì)90年代，新加坡巴林銀行倒閉，深層次原因是總部對海外分支機(jī)構(gòu)會計(jì)控制存在缺陷，最后因資金控制失當(dāng)而破產(chǎn)。成功的企業(yè)由于會計(jì)控制有效而得以擴(kuò)張；會計(jì)控制失效必將使企業(yè)蒙受重大損失，甚至破產(chǎn)。由于不能完全依賴資本市場、經(jīng)理人市場和外部審計(jì)等外部機(jī)制來約束經(jīng)營者，需要在公司內(nèi)部建立審計(jì)委員會或監(jiān)事會等組織機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制。對大量弱勢群體來說，一方面由于缺乏專門知識或途徑而不能有效監(jiān)督，另一方面由于持股比例較低缺乏監(jiān)督的內(nèi)在動力。股東等專用資產(chǎn)或資源提供者投入專用資產(chǎn)或資源后，需要建立一種跟蹤、監(jiān)控投資對象的機(jī)制，確信其投入的資產(chǎn)得到有效使用，并得到預(yù)期投資報(bào)酬。美國大公司存在的普遍現(xiàn)象是經(jīng)營者實(shí)際控制企業(yè)，雖然在法律上賦予股東會、董事會很大的權(quán)力，但董事會人選一般由經(jīng)營者推薦、董事會決議由經(jīng)營者提出、董事長兼首席執(zhí)行官的比例高達(dá)80%以上，獨(dú)立董事的作用有限。經(jīng)營者層次會計(jì)控制有效，但股東會、董事會或監(jiān)事會對經(jīng)營者監(jiān)控未必有效，處于內(nèi)部人控制之下的會計(jì)控制更傾向于維護(hù)內(nèi)部人的權(quán)益。兩權(quán)分離的公司，會計(jì)控制有兩個(gè)層次：一是所有者或授權(quán)人對經(jīng)營者監(jiān)控，通過制定績效目標(biāo)，對經(jīng)營者激勵(lì)、監(jiān)督，促使經(jīng)營者努力經(jīng)營、作出最優(yōu)決策；二是經(jīng)營者對公司經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動監(jiān)控，解決經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力問題，目的是實(shí)施有效管理并實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)。有效的會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。會計(jì)控制與公司治理不能割裂，需將會計(jì)控制納入到公司治理框架之中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過程中，設(shè)計(jì)會計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制，在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中確立資金監(jiān)控機(jī)制，基于公司治理建立會計(jì)與審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)。美國1992年C0SO報(bào)告的不足之一是沒有完全認(rèn)識到股東會和董事會對內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要性，將公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評價(jià)交給經(jīng)營者；該報(bào)告在1994年修訂后，關(guān)于控制環(huán)境的論述中，包含了股東會、董事會結(jié)構(gòu)等公司治理有關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為“一個(gè)客觀、能動和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為”。經(jīng)合組織（OECD）1999年發(fā)布的《公司治理原則》強(qiáng)調(diào)，要確保小股東和國外股東在內(nèi)的所有股東得到平等待遇，保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露任何重大的問題，確保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對管理人員的有效監(jiān)督；董事會通過風(fēng)險(xiǎn)評估、財(cái)務(wù)控制等保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程及其結(jié)果的完整、合法和可信。自20世紀(jì)80年代以來，公司治理目標(biāo)圍繞如何對經(jīng)營者實(shí)施有效激勵(lì)和監(jiān)督約束。大型公司致力于構(gòu)建以董事會為中心的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，建立董事會為核心的內(nèi)部控制機(jī)制。委托代理理論集中研究風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、最優(yōu)合約安排，研究激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制，目的是降低代理人的機(jī)會主義傾向，為了防止代理人損害利益相關(guān)者的權(quán)益，國際組織和各國公司治理準(zhǔn)則一般都要求或建議設(shè)立內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)管制度。公司的利益相關(guān)者，例如股東、債權(quán)人、員工，對公司投入資產(chǎn)，如果公司存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，則投入的資產(chǎn)有可能遭受損失。三十三、自覺接受上級主管、財(cái)政、稅務(wù)等部門的檢查指導(dǎo)，并按其要求不斷完善制度、改進(jìn)工作。三十一、積極參與建設(shè)資金的籌措工作，通過籌集資金的活動，盡量使資金結(jié)構(gòu)趨于合理，以期達(dá)到最優(yōu)化。二十九、個(gè)人領(lǐng)用的辦公用品、用具要妥善保管，不得隨意丟棄和外借，工作調(diào)動時(shí)，必須辦理移交手續(xù)，如有遺失，照價(jià)賠償。二十八、所有用具必須統(tǒng)一由辦公室專人管理。否則按違章論處并對該資金的損失負(fù)連帶賠償責(zé)任。二十六、嚴(yán)格資金使用審批手續(xù)。二十四、正常的辦公費(fèi)用開支，必須有正式發(fā)票，印章齊全，經(jīng)手人、部門負(fù)責(zé)人簽名，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可報(bào)銷付款。二十三、領(lǐng)用空白支票必須注明限額、日期、用途及使用期限、并報(bào)總經(jīng)理報(bào)批。非因公事并經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，任何人不得借支公款。現(xiàn)金收支做到日清月結(jié)，確保庫存現(xiàn)金的帳面余款與實(shí)際庫存額相符，銀
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