【正文】 通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。 （7）對(duì)按國(guó)發(fā)[1983]141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)[1991]40號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。 （3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（《個(gè)人所得稅法條例》第十六條），暫免征收個(gè)人所得稅 （1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（《個(gè)人所得稅法條例》第十五條），經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。（《個(gè)人所得稅法條例》第十三條），是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。（《個(gè)人所得稅法》第四條），是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說(shuō)的國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息?！袄麧?rùn)分配”、“盈余公積”及其對(duì)應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對(duì)照《個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表》，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。、債券的公司或企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況，檢查個(gè)人取得的應(yīng)稅利息、股息及紅利所得是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅申報(bào)。，檢查支付租賃費(fèi)用的單位或個(gè)人的支付憑證，掌握納稅人財(cái)產(chǎn)租賃的詳細(xì)信息；審查納稅人提供的按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)的原始憑證和修繕費(fèi)用等支出憑證，核實(shí)是否與財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)，修繕費(fèi)用是否按規(guī)定限額按月抵扣，應(yīng)稅數(shù)額計(jì)算是否正確。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十二條）（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題“同一次”取得的稿酬收入，沒(méi)有合并為一次申報(bào)納稅，造成重復(fù)扣除費(fèi)用；，虛增維修費(fèi)用，多次抵扣；，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)原值或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)費(fèi)用；、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款；，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（《個(gè)人所得稅法》第六條），以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 、協(xié)議，根據(jù)合同、協(xié)議約定的勞務(wù)報(bào)酬支付時(shí)間、支付方式、支付金額等資料，與《個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表》對(duì)照，核實(shí)取得的勞務(wù)報(bào)酬金額是否符合加成征收條件，是否按規(guī)定計(jì)算申報(bào)。該演員本月五場(chǎng)收入應(yīng)合并為一次納稅，卻按五次分別進(jìn)行納稅申報(bào)，重復(fù)扣除費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得。、合同等，核查其對(duì)“每次收入”政策界定的執(zhí)行情況，有無(wú)將“一次收入”人為分解減少應(yīng)納稅所得。，未按規(guī)定加成申報(bào)?！巴淮巍比〉玫膭趧?wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十一條），應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。（《個(gè)人所得稅法》第六條），依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。、承租期不足一年的納稅人檢查時(shí)，要結(jié)合承包、承租合同或協(xié)議約定的執(zhí)行日期，檢查承包、承租人有無(wú)不以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度，故意多扣費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得。“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶，檢查是否存在承包人、承租人以借款名義從企業(yè)借款長(zhǎng)期不還，實(shí)質(zhì)為分配的承包、承租利潤(rùn)的問(wèn)題，要進(jìn)一步追查借款的用途和實(shí)質(zhì)，核實(shí)是否存在將承包、承租利潤(rùn)長(zhǎng)期掛賬的行為。（三）主要檢查方法、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)，調(diào)查掌握承包、承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限以及承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配比例、分配方式、分配時(shí)間等內(nèi)容。、承租人通過(guò)虛報(bào)費(fèi)用、借款等方式從承包、承租企業(yè)套取經(jīng)營(yíng)所得，長(zhǎng)期掛賬，不作個(gè)人收入。（《個(gè)人所得稅法條例》第十八條），承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！秱€(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表》，檢查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶、員工薪酬發(fā)放表等，核實(shí)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資發(fā)放情況，確認(rèn)發(fā)放的業(yè)主工資是否按規(guī)定做了納稅調(diào)整。如某私營(yíng)企業(yè)主為其在外地上學(xué)的兒子購(gòu)置汽車一部，價(jià)值120000元，計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。對(duì)費(fèi)用列支要審核原始資料及支出用途，看納稅人稅前列支的費(fèi)用是否合理，比例是否正確，是否屬于與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)列支或故意混淆費(fèi)用問(wèn)題。、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用的檢查。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入具有現(xiàn)金結(jié)算較多、收入不穩(wěn)定等特點(diǎn)，容易出現(xiàn)收入不入賬或者少入賬，轉(zhuǎn)移、隱瞞、分解經(jīng)營(yíng)收入的情況。，應(yīng)納稅所得額計(jì)算不正確。，多計(jì)、多轉(zhuǎn)成本。個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表表83 行 業(yè)應(yīng)稅所得率(％)工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)5～20建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)7～20飲食服務(wù)業(yè)7～25娛樂(lè)業(yè)20～40其他行業(yè)10～30（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，其應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率或：=成本費(fèi)用支出額247。凡不具備查賬征收條件的，應(yīng)采取核定征收方式。⑦企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除:全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。⑤企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。②企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行:①投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者從各個(gè)企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得之和)投資者在本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=投資者在本企業(yè)的應(yīng)納稅額－投資者在本企業(yè)預(yù)繳的稅額（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。（《個(gè)人所得稅法條例》第十七條）[2000]91號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定：（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。（《個(gè)人所得稅法》第六條第一款第二項(xiàng)）、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說(shuō)的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。，要通過(guò)人力資源部門(mén)獲取詳細(xì)的薪酬發(fā)放信息，通過(guò)函證、協(xié)查方式檢查員工同時(shí)從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報(bào)或在兩處分別申報(bào)，重復(fù)扣除稅前扣除項(xiàng)目，而未進(jìn)行合并申報(bào)。如提高住房公積金的繳納比例，降低計(jì)稅依據(jù)?！秱€(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表》中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單”工資總額，審查企業(yè)有無(wú)扣除水電費(fèi)、住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等費(fèi)用后的實(shí)發(fā)工資扣繳稅款的情況。（三）主要檢查方法、簽署的勞動(dòng)合同，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)保險(xiǎn)信息，結(jié)合考勤花名冊(cè)、崗位生產(chǎn)記錄、人員交接班記錄等，核實(shí)單位的用工人數(shù)、用工類別、人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)及分布，要特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息；然后審查財(cái)務(wù)部門(mén)“工資結(jié)算單”中發(fā)放工資人數(shù)、姓名與企業(yè)的實(shí)際人數(shù)、姓名是否相符，企業(yè)有無(wú)為降低高收入者的工資、薪金收入，故意虛增職工人數(shù)、分解降低薪酬，或者編造假的工資結(jié)算表，人為調(diào)劑薪酬發(fā)放月份，以達(dá)到少扣繳稅款或不扣繳稅款的目的。、薪金所得的稅前扣除項(xiàng)目。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十八條），單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（《個(gè)人所得稅法》第六條第三款）、薪金所得，是指在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。一、工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù) 、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。、股息、紅利所得征稅范圍的檢查檢查“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對(duì)照《扣繳個(gè)人所得稅稅款報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》等，核實(shí)企業(yè)有無(wú)把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少代扣代繳個(gè)人所得稅；是否把不屬于減稅或免稅范圍的利息、股息、紅利所得作為減稅或免稅處理，少代扣或未代扣代繳個(gè)人所得稅。如對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來(lái)等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等應(yīng)按照其他所得代扣個(gè)人所得稅。若作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)競(jìng)價(jià)拍賣而取得的所得，屬于轉(zhuǎn)讓個(gè)人著作的使用權(quán)，則此項(xiàng)所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅范圍。檢查出版單位賬簿明細(xì)，結(jié)合相關(guān)的合同、協(xié)議，查看原始的支付憑證，按照經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)，分析、核實(shí)支付給個(gè)人的報(bào)酬屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅范圍還是稿酬所得征稅范圍。如工商登記仍為企業(yè)的，則應(yīng)進(jìn)一步審查其是否首先按規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅，然后按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得申報(bào)個(gè)人所得稅；如果工商登記已改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，則應(yīng)審查是否按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目申報(bào)個(gè)人所得稅。、承租經(jīng)營(yíng)所得征稅范圍的檢查根據(jù)承包（承租）合同內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況確定是否屬于企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的征稅范圍。如存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，其所得應(yīng)按工資、薪金所得的范圍征稅；如果是獨(dú)立個(gè)人提供有償勞務(wù)，不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，其所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅范圍。、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆。、經(jīng)營(yíng)所得和承包