【正文】 毛利率法 售價(jià)成本法 的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本期初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料成本差異率本月材料???發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 實(shí)際成本 —計(jì)劃成本 =差異 ＞超支差（ +） ＜節(jié)約差（－） 例 2 練習(xí) 存貨 1 期初成本 本期購(gòu)進(jìn) 銷售成本 =？（銷售收入 —銷售毛利） 2 期末成本 本期購(gòu)進(jìn) 銷售成本＝同上 3期末成本 本期購(gòu)進(jìn) 銷售成本倒擠＝季銷售成本－前兩個(gè)月成本 期末成本 （先計(jì)算） 4420 8320 9000 6600 2700 6620 ? 4710 存貨 期初 成本 售價(jià) 購(gòu)進(jìn) 成本 售價(jià) 銷售 成本（計(jì)算 3） 售價(jià) 期末 成本（計(jì)算 2） 售價(jià)（計(jì)算 1） ?（三）存貨的計(jì)價(jià) ? ： ? 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記帳 。 （ 1）借：壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：應(yīng)收賬款 ——丙公司 1 000 （ 2）借：銀行存款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 （ 3） 2022年 12月 31日 借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸： 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 500 ? 第三章存貨 ? 第一節(jié)存貨概述 ? 一、存貨概念 ? 二、存貨的確認(rèn) ? 性質(zhì)：存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才加以確認(rèn)： ①該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? ②該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）收回 2022年度核銷的壞賬 2 000元，存入銀行。 6． 2022年末，應(yīng)收賬款余額為 800 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 4． 2022年末，應(yīng)收賬款余額為 700 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2． 2022年實(shí)際發(fā)生壞賬 10 000元。 ?包括 應(yīng)收的各種賠款 、 罰 款 ? 應(yīng)收出租包裝物租金 ? 應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款項(xiàng) ? 備用金 ? 存出保證金 ， 如租入包裝物支付的押金 ? 其他各種應(yīng)收 、 預(yù)付款項(xiàng) ? 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 （二）壞帳損失的核算 ?1． 壞帳損失的確認(rèn) ?⑴ 壞帳及壞帳損失： ?⑵ 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： ?2． 壞帳損失的核算方法 ?⑴ 備抵法： ?定義： ?優(yōu)點(diǎn)： ?⑵ 核算帳戶 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? 發(fā)生壞帳時(shí) 提取壞帳準(zhǔn)備 ? 沖銷壞賬 收回轉(zhuǎn)銷壞賬 ? 余額：已提取的 壞帳準(zhǔn)備 ?“壞帳準(zhǔn)備”帳戶是“應(yīng)收帳款”的備抵帳戶 應(yīng)收帳款余額 —壞帳準(zhǔn)備余額 =應(yīng)收帳款凈值 ⊙ ?帳戶：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 ? 原余額 ?余額 百分比 = 應(yīng)有余額 ? 應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備＝凈值（期末價(jià)值） ?期末調(diào)整： ? 當(dāng)應(yīng)有余額 大于 原貸方余額 補(bǔ)提 ? 當(dāng)應(yīng)有余額 小于 原貸方余額 沖銷 ? 當(dāng)原余額在 借方時(shí) ， 補(bǔ)提 ⑶ 估計(jì)壞帳損失的方法 （三種方法） ? 應(yīng)收帳款余額百分比法 ? 提取壞帳準(zhǔn)備金＝應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞賬率 ? 例：①某企業(yè)第一年年末應(yīng)收帳款的余額為 1 000 000提取壞帳準(zhǔn)備的比例為 3‰ 年末應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備： 1 000 000 3‰ ＝ 3 000 借：管理費(fèi)用 3 000 貸：壞帳準(zhǔn)備 3 000 ? ②第二年發(fā)生了壞帳損失 6 000元，其中甲單位 1 000元，乙單位 5 000元，年末應(yīng)收帳款為 1 200 000元 ? 沖銷壞帳 借：壞帳準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收帳款 —— 甲單位 1 000 ? —— 乙單位 5 000 ⊙ 年末應(yīng)保持壞帳準(zhǔn)備余額： 1 200 000 3‰ ＝ 3 600 本年 應(yīng)提取 壞帳準(zhǔn)備： 3 600+3 000=6 600 提取壞帳準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 6 600 ? 貸：壞帳準(zhǔn)備 6 600 ? ③第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收帳款 5 000元又收回，期末應(yīng)收帳款 1 300 000元 收回壞帳 借：應(yīng)收帳款 —— 乙單位 5 000 貸：壞帳準(zhǔn)備 5 000 同時(shí) ， 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙單位 5 000 年末應(yīng)保持壞帳準(zhǔn)備余額： 1 300 000 3‰ ＝ 3 900 本年 應(yīng)提取 壞帳準(zhǔn)備： 8 600－ 3 900 = 4 700 提取壞帳準(zhǔn)備 借：壞帳準(zhǔn)備 4 700 貸：管理費(fèi)用 4 700 ⊙ ● 銷貨百分比法 ●賬齡分析法 資料：企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法對(duì)壞賬進(jìn)行核算，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率為 5%，做出以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 360=2022 貼現(xiàn)凈額 =2022002022=198000 會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 198000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)收票據(jù) 202200 （ 3）借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （ 4）借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 （ 5） 到期值 =117000 貼現(xiàn)息 =117000 8% 59247。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 5． 7月 8日，甲企業(yè)持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 8%。 3．甲企業(yè)賒銷產(chǎn)品應(yīng)收貨款 100 000元，增值稅 17 000元，共計(jì) 117 000元。 360＝ 貼現(xiàn)所得金額＝ 50750－ ＝ 49 借：銀行存款 49 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 資料 ：某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1．企業(yè)收到銀行承兌匯票一張，簽發(fā)日期為 90天，票面金額為 200 000元，到期日為 5月 31日，以抵付應(yīng)收賬款。 360＝ 貼現(xiàn)所得金額＝ 50 750－ ＝ 50 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ③ 如該匯票年利率為 6％ 時(shí) ， 企業(yè)于 8月 2日向銀行貼現(xiàn) ， 銀行的貼現(xiàn)率為 9％ 票據(jù)到期利息＝ 50 000 6％ 90247。 票據(jù)到期利息＝ 50 000 6％ 90247。 票據(jù)到期價(jià)值 =50 000元 貼現(xiàn)息＝ 50 000 9％ 30247。 出票日期 7月 1日 ，到期日 10月 1日 。 [例 37] 仍以 36為例，假設(shè)貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票， 甲企業(yè)收到貼現(xiàn)款時(shí)： 借：銀行存款 104 720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：短期借款 110 000 如果到 9月 29日，付款人無款支付，貼現(xiàn)企業(yè)代為償付。如果票據(jù)到期，付款人無力支付票款，應(yīng)由貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)付款責(zé)任，將票據(jù)款償付銀行，即貼現(xiàn)銀行將從貼現(xiàn)企業(yè)存款賬戶中扣取。因此，企業(yè)將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，就是一種典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 該應(yīng)收票據(jù)到期日為 9月 29日，其貼現(xiàn)天數(shù)為 144天（ 24+30+31+31+291） 所編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 104 720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書在法律上負(fù)有連帶責(zé)任，即當(dāng)貼現(xiàn)銀行到期無法收回票款時(shí)，有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索，由貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。因此，企業(yè)可將銀行承兌匯票的貼現(xiàn)視作不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票來對(duì)待。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 應(yīng)收票據(jù)的范圍：商業(yè)匯票 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項(xiàng)的權(quán)利 ?按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同類別 ?按是否計(jì)息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) ?按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 2． 帳務(wù)處理 : ⑴ 不帶息票據(jù)： ? 應(yīng)收票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)的面值 ? 銷售取得 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅 ） ? 抵償應(yīng)收帳款 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：應(yīng)收帳款 ? 到期收回 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 到期付款人 借：應(yīng)收帳款 ? 無力還款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 商業(yè)承兌匯票 ） ? （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 1． 帳戶設(shè)置 ? ? 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 ① 應(yīng)收票據(jù)面值 ① 到期收回 ② 期末計(jì)提利息 ② 背書轉(zhuǎn)讓 （ 貼現(xiàn) ） 余額： 尚未到期的 應(yīng)收票據(jù)的 票面價(jià)值和 應(yīng)計(jì)利息 ? ⑵ 帶息票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)＝應(yīng)收票據(jù) 利率 月 （ 天 ） 247。 第三節(jié) 應(yīng)收帳款 ?一、應(yīng)收帳款 ?二、應(yīng)收票據(jù) ?三、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款 一、應(yīng)收帳款 ?（ 一 ）