【正文】 原則的發(fā)展 ? 稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標準。 小結(jié) ? 稅收的上述特征是衡量一種財政收入是否為稅的標準。同樣地，國家也要按預定的標準對納稅人征稅，不能隨意提高或降低征收標準。 (三 ) 固定性 稅收的固定性是指國家按事先以法律形式規(guī)定的征稅對象、征收標準和課征辦法等實施征稅。二是指國家所征稅款為國家所有，不需要直接歸還給納稅人，即不構(gòu)成國家與納稅人之間的債權(quán)債務關(guān)系。 ? 稅收的強制性是稅收最明顯的一個特征。 (一 ) 強制性 ? 稅收的強制性是指國家征稅是憑借政治強制力，以國家頒布的稅收法律、法令為依據(jù)進行的，任何單位和個人都必須依法納稅，否則要受到法律的制裁。 ? 在稅收存在的各種依據(jù)中，補償公共商品的成本是基本依據(jù)，其余情形則為派生現(xiàn)象，換句話說，以稅收方式對收入、財富分配和對國民經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)等，是把稅收作為一種既定工具加以利用的。以差別稅率引導經(jīng)濟行為，以增稅或減稅影響總供需關(guān)系等，有助于政府實現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標。 第三， ? 市場經(jīng)濟的運行有一定的盲目性，這種盲目性造成諸如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)扭曲、價格水平不穩(wěn)定和難以保持充分就業(yè)等問題，從而引起經(jīng)濟的周期性波動。 其次， ? 在市場制度下，由市場機制決定的收入和財富分配難以達到社會公平的目標，而社會公平作為一種價值追求，對保證一國的社會和經(jīng)濟穩(wěn)定是十分重要的，為此，應當通過政府干預來調(diào)節(jié)收入和財富的分配狀況。 稅收存在的依據(jù)主要有以下幾個方面 ? 首先，政府活動主要表現(xiàn)為為社會提供公共商品，以滿足公共需要，由于公共產(chǎn)品具有非排他性和非競爭性的特點，其效率價格為零，這就決定了這類商品無法通過市場交易方式取得足以補償成本的資金，而這種成本補償是必不可少的，否則政府活動無法維持，因此，稅收就成為政府以非市場方式取得收入，為公共商品的供給提供資金保障的基本手段。 二、稅收存在的依據(jù) 稅收存在的依據(jù)說明國家或政府為什么要征稅，社會公眾為什么要繳稅的問題。經(jīng)濟制度和國家的性質(zhì)不同，這種利益關(guān)系的性質(zhì)也不同。 （二）從稅收類型看 ? 農(nóng)業(yè)社會的稅收主要是直接稅，如土地稅、人頭稅等，隨著商品貨幣經(jīng)濟的擴展，以交易額為對象課征的間接稅逐漸成為主導性的稅類，如銷售稅、關(guān)稅等，但在現(xiàn)代資本主義國家，為避免稅收對市場活動的過度干預和緩解收入分配上的矛盾，以所得稅為主的現(xiàn)代直接稅又成為主要的稅類。 ” （一）稅收從征收形式看 ? 稅收從征收形式看，經(jīng)歷了從實物、勞役稅到貨幣稅的發(fā)展過程。在人類社會形成的初期，由于公共活動的規(guī)模較小，這種分攤行動具有偶然性和非規(guī)范性。 四、稅收發(fā)展 ? 稅收是一個古老的財政范疇，它隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著國家的發(fā)展而不斷得以完善，發(fā)揮著日益重要的作用。國家征稅憑借的是政治權(quán)力 二、國家征稅憑借的是政治權(quán)力 ? 這與國家憑借公共權(quán)力中的其他權(quán)力取得收入是不同的，國家以資產(chǎn)所有或占有權(quán)、交易參與權(quán)、信用權(quán)為依據(jù)也可以取得收入，但這些權(quán)力統(tǒng)歸為經(jīng)濟權(quán)，其收入的性質(zhì)與以政治權(quán)力為基礎(chǔ)的稅收有根本區(qū)別，前者屬于經(jīng)營性、交易性或有償性收入，后者為強制性、無償性收入。 思考題： ? 1． 財政收入有哪些作用 ？ ? 2． 財政收入的征收原則有哪些 ？ ? 3． 財政收入的主要形式有哪些 ？ ? 4． 財政收入的價值構(gòu)成包括哪些內(nèi)容 ？ 分析價值構(gòu)成的財政意義是什么 ？ ? 5． 財政收入形式構(gòu)成的變化會受哪些因素的影響 ？ ? 6． 財政收入規(guī)模分析的內(nèi)容及其意義是什么 ？ 第四章 稅收概論 ? 第一節(jié) 稅收的本質(zhì)與特征 ? 第二節(jié) 稅收原則 ? 第三節(jié) 稅收負擔 ? 第四節(jié)稅收要素 ? 第五節(jié)主要稅種分析 第一節(jié) 稅收的本質(zhì)與特征 ? 一、稅收的本質(zhì) ? 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預定標準向經(jīng)濟組織和居民無償課征而取得的一種財政收入。它通常采取不同的征稅范圍，不同的稅率，減免稅等方式來實現(xiàn)。兩級財政有各自具體職能，也形成各自的利益關(guān)系，因此在組織財政收入時應兼顧兩級利益關(guān)系。 “ 兼顧中央與地方兩級利益 ” 是指國家財政在處理國民收入分配，并相應取得自身收入的過程中，應該同時兼顧中央級財政和地方級財政的利益關(guān)系。據(jù)測算，中央財政收入的 70%以上是來自東部地區(qū) 第三節(jié) 財政收入三原則 ? 組織財政收入不僅關(guān)系到社會經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的提高，也關(guān)系到正確處理國家、單位和個人三者之間和中央與地方兩級利益的關(guān)系，還關(guān)系到不同對象的合理負擔問題。從這一角度分析財政收入結(jié)構(gòu)可以看出財政收入的地域分布狀態(tài)，如一定量的中央財政收入來自各地區(qū)的比例，不同行政區(qū)劃財政收入規(guī)?；蛩降膶Ρ葼顟B(tài)等。對財政收入的部門結(jié)構(gòu)分析可以從兩個角度進行，一是按傳統(tǒng)的部門劃分方法分析工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等提供財政收入的情況，二是按現(xiàn)代的部門劃分方法分析第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)提供財政收入的情況。通過對財政收入的所有制結(jié)構(gòu)進行分析，有助于說明國民經(jīng)濟所有制構(gòu)成及其變動對財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的影響，從而采用相應的符合經(jīng)濟發(fā)展要求的財政收入政策。人們是否認購公債、認購何種公債以及認購多少公債，由購買主體自主決定。公債收入的取得是以按期向債權(quán)人償還本金并按預定利率計付利息為前提的。政府的這種借貸行為，構(gòu)成了以政府為債務人的特殊的貨幣信用關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，以貨幣借貸形成的貨幣信用是一種普遍的現(xiàn)象，企業(yè)和個人經(jīng)常會在特定情況下或因特定需要而借入款項。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，公債發(fā)行的規(guī)模不僅取決于一般財政收支的狀況，更重要的是取決于宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要。 4. 公債收入 無論是稅收、公共收費還是國有資產(chǎn)收益，都屬于財政的 “ 現(xiàn)時 ” 收入，當這種 “ 現(xiàn)時 ” 收入無法滿足 “ 現(xiàn)時 ” 支出需要時，就有必要預支“ 未來 ” 的收入，預支 “ 未來 ” 收入的主要形式就是發(fā)行公債。具體來講，由國家的政治權(quán)力派生出的國家財產(chǎn)權(quán)力是全民所有制國有資產(chǎn)收益的理論依據(jù)；由國家主權(quán)派生出的國家財產(chǎn)權(quán)力是資源性國有資產(chǎn)收益的理論依據(jù) （ 2）國有資產(chǎn)收益的形式 ? (一 ) 來自國有企業(yè)和國有股權(quán)的資產(chǎn)收益形式 ? (二 ) 來自資源性國有資產(chǎn)的收益形式 ? (三 ) 國有資產(chǎn)收益的其他形式 （ 3）國有企業(yè)稅后利潤的分配格局 ? 第一，在國有經(jīng)濟需要保留和進入的領(lǐng)域，對國家授權(quán)經(jīng)營的國有企業(yè)和國家控股、參股的企業(yè)，將國有資產(chǎn)收益的全部或部分留在原企業(yè)，轉(zhuǎn)作國有資本再投資，以鞏固和壯大國有經(jīng)濟的地位。但在現(xiàn)實中，一些國家（尤其是社會主義國家）的相當一部分財政收入都來自國有資產(chǎn)收益。國有資產(chǎn)收益并非是財政的必然收入形式，尤其是從公共財政和效率的角度看，政府不應該從事以贏利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營活動。經(jīng)營性收費是國有企事業(yè)單位向社會提供勞務時按市場原則所收取的費用。 ? 。是國家行政部門在履行職能，進行社會與經(jīng)濟管理時依法收取的費用。規(guī)費一般包括行政規(guī)費和司法規(guī)費。學者們已認識到當人們從私人動機出發(fā)自由利用公共資源時，公共資源就會被過度利用，即所謂 “ 公共資源的悲劇 ” 。 ? 4. 稅收起著公平與效率兩方面的作用，而收費作為財政收入的補充形式，則主要是強化效率功能。 ? 2. 收入性質(zhì)不同。 （ 3）公共收費與稅收作為財政收入的不同 ? 1. 執(zhí)行主體不同。 ? 2. 公共收費和稅收在本質(zhì)上都是政府憑借國家權(quán)力參與國民收入分配和再分配，并影響著國民收入分配的格局。 （ 2）公共收費與稅收在屬性上具有很多共同特征 1. 公共收費和稅收的主體都是行政主體，即政府及其授權(quán)機構(gòu)。 （ 1）公共收費的性質(zhì) 公共收費是公共部門提供有償服務所取得報酬，或者是公共部門支配、管理特定社會資源的價格。 ? 詳見第四章稅收概論 2. 公共收費 通過公共收費取得部分財政收入是各國通行的做法，合理的公共收費不僅有助于補償政府的資金耗費，而且有利于公共費用的合理分擔，并促使公共資源的合理利用。在發(fā)達國家，稅收一般占政府經(jīng)常性預算收入總額的 90%以上，是公共資金的主要來源。對財政收入進行形式結(jié)構(gòu)分析，除了能充分把握財政收入的主導形式外，還有助于對各種收入形式的地位與作用的充分認識。價格水平的上漲或下跌會引起財政收入的虛增或虛減，在一定的財政收入制度下，當商品的比價關(guān)系向有利于高稅商品變動時，財政收入會有更快的增長，反之，則會減少財政收入的份額。同時，在一定的稅制結(jié)構(gòu)和財政收入體系下，財政收入的增長與經(jīng)濟周期的變化一般不會完全同步，如在以累進所得稅為主的財政收入制度下，納稅人的適用稅率會隨其收入的變化而升降，因而在經(jīng)濟加速增長時，財政收入會以更快的速度上揚，而在經(jīng)濟增長速度減緩或下降時，財政收入同比會有更多的下滑。但在不同的國家或同一國家的不同歷史時期，由于政治、經(jīng)濟、文化等原因，政府職能的范圍存在著較大差別，財政收入的規(guī)模也會有較大差異。 (三 ) 政府的職能范圍 ? 財政收入的籌集是為了滿足政府實現(xiàn)其職能的需要，因而政府職能的寬窄影響財政收入的規(guī)模。一般來說，實行計劃經(jīng)濟體制的國家，政府在資源配置和收入分配上起主導作用，并會采取相應的收入分配政策使政府在一定的國民生產(chǎn)總值中掌握和支配較大的份額，從而財政收入較大，例如前蘇聯(lián)、東歐國家以及改革開放前的中國。 ? 生產(chǎn)力發(fā)展與財政收入的關(guān)系表現(xiàn)為：前者是源，后者是流，源遠則流長。 (一 ) 生產(chǎn)力發(fā)展水平 ? 生產(chǎn)力發(fā)展水平是影響財政收入規(guī)模的決定性因素。 二、影響財政收入規(guī)模的因素 ? 謀求財政收入的增長，通常是一國政府財政活動的重要目標之一，尤其是在公共需求范圍日益擴大的現(xiàn)代社會，保證財政收入增長更為各國政府所重視。 第二節(jié) 財政收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu) 一、衡量財政收入規(guī)模的指標 ? 財政收入規(guī)模是一定時期內(nèi)（通常為一年）財政收入來源的總量。 ? 第四，國家出售高稅率消費品（如煙、酒、化妝品等）所獲得的一部分收入，實質(zhì)上是由 V轉(zhuǎn)移來的。 ? 第二，向個人收取的規(guī)費收入（如結(jié)婚登記費、護照費、戶口證書費等）和罰沒收入等。 目前我國來自 V的財政收入主要有以下幾個方面 ? 第一，直接向個人征收的稅。其中主要是稅金和企業(yè)利潤。預算內(nèi)財政收入是指列入政府一般預算中的財政收入，預算外財政收入即為置于政府一般預算以外單獨管理的財政收入。其他形式的財政收入統(tǒng)稱為非稅收入，各有其特定的形成依據(jù)，反映不同的收入關(guān)系。收入依據(jù)不同，其表現(xiàn)形式也不同，一般有稅收、公共收費、國有資產(chǎn)收益、債務收入和其他收入等形式。 政府憑什么取得財政收入 ? 政府取得財政收入主要憑借公共權(quán)力，包括政治管理權(quán)、公共資產(chǎn)所有或占有權(quán)、公共信用權(quán)等，其中政治管理權(quán)是核心，這是由政府供給的公共商品的性質(zhì)所決定的。 ? 它通常有兩個含義： ? 一、財政收入是一定量的公共性質(zhì)貨幣資金，即財政通過一定籌資形式和渠道集中起來的由國家集中掌握使用的貨幣資金，是國家占有的以貨幣表現(xiàn)的一定量的社會產(chǎn)品價值，主要是剩余產(chǎn)品價值。首先分析了財政收入的內(nèi)涵，指出財政收入因時代不同而具有不同的內(nèi)容；其次具體介紹了預算收入和預算外收入的概念及內(nèi)容；最后詳細講述了財政收入的幾種取得形式。同樣，片面強調(diào)公平即采用非市場機制的方法拉平收入，就可能損害效率。這樣兩者之間就可能發(fā)生沖突。 公平和效率是評價一切經(jīng)濟活動的兩個基本準則 ? 效率和公平有內(nèi)在統(tǒng)一性，只有依靠效率不斷提高才能提供出個性發(fā)展的物質(zhì)條件，因此有利于實現(xiàn)社會公平；社會公平不僅有利于勞動積極性的提高，有利于每個人聰明才智的發(fā)揮，因此可以促進效率的提高。 四、公平與效率的權(quán)衡 ? 財政的資源配置職能、收入分配職能側(cè)重于財政在微觀經(jīng)濟領(lǐng)域里的影響，而經(jīng)濟穩(wěn)定職能側(cè)重于財政在宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域里的影響。 ? （ 1） . 通過直接外在的財政政策進行調(diào)節(jié)。它是指一國在進行國際經(jīng)濟交往時，其經(jīng)常項目和資本項目的收支大體保持平衡。它是指維持物價總水平基本穩(wěn)定。它是指有工作能力且愿意工作的勞動者能夠找到工作。 ? (四 ) 建立統(tǒng)一的勞動力市場，促進城鄉(xiāng)之間和地區(qū)之間人口的合理流動。 ? (三 ) 完善社會福利制度。二是強調(diào)勞動成果在分配上的均等，這種均等是遵循社會道德準則，屬于社會公平。 收入分配的目標是實現(xiàn)公平 ? 公平包括兩個方面的含義：一是對所有社會成員參與經(jīng)濟活動的資格都一視同仁，所有社會成員都按同一規(guī)則參與經(jīng)濟活動，各人按照其對生產(chǎn)的貢獻份額獲取相應的收入份額，即機會均等，這種均等，實際上遵循的是市場原則，屬于市場公平。由于初始條件的不同，初次分配會導致不平等。 二、收入分配職能 ? 收入分配的含義 ? 財政的收入分配職能是指政府為了實現(xiàn)公平分配的目