【正文】 任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員他們所負的責任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標，以及其他可能影響測試的性質(zhì)、時間和范圍的事項；（3）明確告訴內(nèi)審人員，應(yīng)將他們工作中發(fā)現(xiàn)的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。 　　審計人員在協(xié)調(diào)工作時，應(yīng)側(cè)重評價內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性。 　　七、控制測試中利用內(nèi)部審計人員的工作 　　1．同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)工作。 　　2．追加的或計劃的控制測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。 　　六、控制測試的時間 　　注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測試。 　　3．如注冊會計師在以前年度審計中已進行了控制測試，那么他在確定本年度審計中需執(zhí)行的追加測試的范圍時，還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當性。 　　五、控制測試的范圍 　　1．在審計實務(wù)中，注冊會計師執(zhí)行控制測試的范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目標的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍?！　≡诖_定了測試的種類之后，注冊會計師應(yīng)進一步?jīng)Q定控制測試的方法，即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。 　　3．計劃控制測試（外勤工作中執(zhí)行）　　執(zhí)行這一測試的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平。在主要證實法下，執(zhí)行“追加控制測試”是為了進一步降低注冊會計師對控制風(fēng)險的估計水平。 　　通過“同步控制測試”取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評價控制風(fēng)險的估計水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。（計劃期間執(zhí)行）　　同步控制測試是在注冊會計師在執(zhí)行對內(nèi)部控制的了解時所同時執(zhí)行的控制測試。在較低的控制風(fēng)險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃控制測試”。　?。?）控制執(zhí)行測試　　控制執(zhí)行測試所要解決的問題被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。（兩者缺一不可）　　【單選】注冊會計師在了解及評價被審計單位內(nèi)部控制后，實施符合性測試的范圍是（ ）（1998年試題）　　A．有重大缺陷的內(nèi)部控制　　B．擬信賴的內(nèi)部控制　　C．對會計報表有重大影響的內(nèi)部控制　　D．并未有效運行的內(nèi)部控制　　【答案】B　　3．控制測試的兩個基本對象：控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試?！　τ诳刂茰y試，我們有時也叫它“符合性測試”“符合”就是實際執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與原設(shè)計的內(nèi)部控制相符合?！　　　∵\用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴程度很高；（2）注冊會計師計劃執(zhí)行更大范圍的控制測試，而執(zhí)行有限范圍的實質(zhì)性測試?！　　　〉谌?jié)　內(nèi)部控制測試 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握影響初步審計策略的因素、控制測試的種類、運用條件。 　?。ǘ┰诠ぷ鞯赘逯杏涗泴?nèi)部控制的評價的基本要求 　　1． 當控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論。 　　優(yōu)點：形象直觀簡煉，便于表達內(nèi)部控制的特征，同時將文字減少到最低程度，便于修改。流程圖能夠很清晰地反映出被審計單位內(nèi)部控制制度的概況?！　∵m用于：內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)。 　　優(yōu)點：可對調(diào)查對象做出比較深入和具體的描述，彌補調(diào)查表只能做出簡單肯定或否定的不足?！　?．文字表述 　　文字表述是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。 　　優(yōu)點：　?。?）能對所調(diào)查的對象提供一個簡括的說明，有利于注冊會計師做分析評價；　　（2）簡單易用，省時省力，可在審計項目初期就較快地編制完成。　　【多選】注冊會計師認為被審計單位管理當局某些或全部認定的控制風(fēng)險處于高水平的情況有 （ 　?。?（1997年考題）　　A．被審計單位會計和內(nèi)部控制系統(tǒng)無效 　　B．難于對內(nèi)部控制的有效性作出評價 　　C．注冊會計師擬進行符合性測試 　　D．注冊會計師不擬進行符合性測試 　　【答案】ABD　　四、記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的評價 　?。ㄒ唬┯涗浀募夹g(shù)方法（了解各方法的優(yōu)缺點） 　　1．調(diào)查表　　調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項列作調(diào)查對象，由事務(wù)所自行設(shè)計成標準化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫或由注冊會計師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫的一種方法。 　　1．注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風(fēng)險評估為高水平（出現(xiàn)以下情況之一）：　?、佟∑髽I(yè)內(nèi)部控制失效；　?、凇‰y以對內(nèi)部控制的有效性作出評價； 　?、邸∽詴嫀煵粩M進行控制測試。 　　初步評價實際上就是評價內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報或漏報中的有效性的過程。 　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素： 　?。?）內(nèi)部審計人員的獨立性； 　?。?）內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力； 　?。?）內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 　?。?）內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性； 　?。?）管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。注冊會計師應(yīng)著重考慮五種控制程序。 　?。?）注冊會計師在設(shè)定控制風(fēng)險低于最大值時，比設(shè)定控制風(fēng)險為最大值時需要更多地了解控制程序。但是在不同的審計策略下，對這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。 　　（四）了解控制程序。 　?。ㄈ┝私鈺嬒到y(tǒng)。 　?。ǘ┝私饪刂骗h(huán)境。 　　合理利用以往的審計經(jīng)驗主要是指利用以前年度對內(nèi)部控制的記錄，所以內(nèi)部控制的流程圖等描述記錄一般作為永久性工作底稿；在了解內(nèi)部控制時，可同時運用詢問、觀察、檢查的方法；穿行測試的方法與控制測試一樣，其結(jié)果可當作部分控制測試的結(jié)果運用。 　　三、了解內(nèi)部控制 　　了解內(nèi)部控制實際上是熟悉被審計單位業(yè)務(wù)處理（內(nèi)部控制）的過程，從而獲得對內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況的了解，對內(nèi)部控制作出初步評價。　　一、內(nèi)部控制研究和評價的步驟：　　了解和記錄內(nèi)部控制→→符合性測試和評估控制風(fēng)險→→確定檢查風(fēng)險和設(shè)計實質(zhì)性測試　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類 　　制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進行研究和評價?！　　　〉诙?jié)　了解與記錄內(nèi)部控制 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握了解內(nèi)部控制的程序，影響初步評價控制風(fēng)險水平高低的因素及對評價結(jié)果記錄的要求。（可定期進行）　　在上述討論的五類控制程序中，用大量的例子說明了特定控制程序與三種財務(wù)報表認定，即“存在或發(fā)生”、 “估價或分攤”、“完整性”認定的控制風(fēng)險估計之間的關(guān)系。獨立稽核同很多認定相關(guān)。 　　4．資產(chǎn)接觸與記錄使用 　　這一控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定的控制風(fēng)險相關(guān)。　?。?） 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關(guān)。（“估價或分攤”認定）　　3．憑證與記錄控制 　　憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風(fēng)險，即： 　?。?） 適當保持的記錄。 （“存在或發(fā)生”認定）　?。?） 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險，因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險。其核心是不相容職務(wù)分離。 　　2．職責劃分。交易授權(quán)程序主要與“存在或發(fā)生”及某些“估價或分攤”認定的控制風(fēng)險有直接影響。 　　3. 會計系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個完整的“審計軌跡”或“交易軌跡”。 　?。ǘ嬒到y(tǒng) 　　1. 一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到