【正文】 稅收各要素進(jìn)行研究；其次，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精心安排；最后，納稅人將其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅法有機(jī)結(jié)合起來，最終實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收籌劃目標(biāo)。稅收籌劃意識(shí)是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁，是連接稅收籌劃目標(biāo)與方法、技術(shù)的紐帶。這些都是制約稅收籌劃全面開展的重要因素。5. 自從20世紀(jì)90年代我國(guó)開始實(shí)行稅務(wù)代理制度以來，嘉興地區(qū)稅務(wù)代理中介組織的規(guī)模不斷擴(kuò)大，數(shù)量不斷增加，作用不斷增強(qiáng)。第二，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，明確節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，總體上能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性。，具有較大的難度，導(dǎo)致公司對(duì)稅收籌劃這種先進(jìn)的理財(cái)方法的原理了解的不夠透徹，使籌劃活動(dòng)進(jìn)行的過于簡(jiǎn)單，對(duì)一些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受不到位，或者稅收籌劃成為一種事后的行為，違背“籌劃性”原則；對(duì)單個(gè)稅種的籌劃有所關(guān)注而忽略了通盤考慮；對(duì)國(guó)家政策包括稅收政策的調(diào)整反映遲鈍等。避稅通常是指納稅人通過對(duì)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，利用稅法上的漏洞和缺陷，謀取利益。稅收籌劃不同于避稅。所有這些都影響了稅收籌劃的普遍、正常開展。開展稅收籌劃的還只是一些大型國(guó)有、民營(yíng)企業(yè)，跨國(guó)公司在中國(guó)的子公司、分公司，外商投資企業(yè)，大部分中小企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃知之甚少，為了減少納稅就“另辟蹊徑”；加上我國(guó)完善的稅收秩序還沒有形成，許多人依法納稅的觀念淡薄，導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。（二）嘉興中小企業(yè)稅收籌劃存在問題1. 企業(yè)管理者未能普遍樹立起稅收籌劃意識(shí)。目前產(chǎn)品供不應(yīng)求，客戶越來越多，除國(guó)內(nèi)客戶外，產(chǎn)品還銷往日本、臺(tái)灣、韓國(guó)、香港、東南亞一帶及歐洲等國(guó)際市場(chǎng)。：桐鄉(xiāng)金偉電子有限公司主要生產(chǎn)系列揚(yáng)聲器、發(fā)音器、電動(dòng)千斤頂產(chǎn)品，公司以科技創(chuàng)新為指導(dǎo)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品。稅收籌劃現(xiàn)狀：企業(yè)財(cái)務(wù)管理電算化水平較低，大部分業(yè)務(wù)發(fā)票的開具仍舊采用較為傳統(tǒng)的手工方式，造成票據(jù)管理的不便，在一定程度上不利于稅收籌劃的進(jìn)行。公司占地350畝，技術(shù)力量雄厚，工藝設(shè)備先進(jìn)。由于管理層的以上種種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無法正常開展，對(duì)企業(yè)造成一定的損失。產(chǎn)品廣泛用于汽車，摩托車，精密電機(jī)，農(nóng)用機(jī)械，機(jī)械設(shè)備及家電等行業(yè)領(lǐng)域。：海鹽翔龍軸承有限公司創(chuàng)建于1993年，是中國(guó)機(jī)械商品出口基地。由此可見，中小企業(yè)的發(fā)展與嘉興地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，而稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)權(quán)益起著至關(guān)重要的作用。假如單純從企業(yè)內(nèi)部決策角度講的話，國(guó)家實(shí)行以法治稅，納稅人所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，國(guó)家按照稅法所規(guī)定的稅率計(jì)算征收所得稅之后，剩余的稅后利潤(rùn)就屬于投資者、納稅人和職工個(gè)人，納稅人可以按照法律規(guī)定的程序在投資者、納稅人和職工個(gè)人之間進(jìn)行分配，稅后利潤(rùn)越多，各自分得的份額就越大，因此納稅人就會(huì)非常關(guān)注稅后利潤(rùn)的多寡，這就迫使納稅人要時(shí)時(shí)刻刻進(jìn)行稅收籌劃，以爭(zhēng)取更多的稅后利潤(rùn)，在這個(gè)意義上說，納稅人是否關(guān)注稅后利潤(rùn)也是其能否有效開展稅收籌劃的一個(gè)重要條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)策劃不僅成為可能，而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，國(guó)家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)附加成本，必然會(huì)越來越受到企業(yè)的重視。另外，企業(yè)對(duì)銷售收入結(jié)算方式的選擇，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定等都可以達(dá)到合理合法減稅或延緩納稅的目的。按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價(jià)處于上漲趨勢(shì)時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，可使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤(rùn)延至下期，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，并對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失作出合理的預(yù)計(jì)和籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)條件。這些優(yōu)惠政策為我們進(jìn)行稅收籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)。這既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)和目的，又遵循了稅收籌劃的成本效益原則。具體說來，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為稅收籌劃提供了條件。事實(shí)上國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國(guó)家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對(duì)一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。周云，2001（2）：P73—77.（三）稅收籌劃條件1. 稅收法律條件。比如：兼并虧損企業(yè)可抵減應(yīng)稅利潤(rùn)；集團(tuán)內(nèi)公司間的資產(chǎn)重組，既可實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，又可使利潤(rùn)與虧損相抵；還可與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，加強(qiáng)聯(lián)系與業(yè)務(wù)咨詢，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅之目的。：首先，從時(shí)間上看，稅收籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。5. 目的性：納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。因此，世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)此采取不接受或拒絕的態(tài)度，通過單獨(dú)制定法規(guī)或用特別條款加以反對(duì)，我國(guó)也如此。避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。：稅收籌劃是根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”進(jìn)行企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，不是鉆稅法漏洞或?qū)ぁ盎疑貛А?，完全符合稅收政策?dǎo)向。偷稅也叫逃稅，是在納稅義務(wù)確定的情況下采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿憑證等方法對(duì)稅負(fù)的逃避，具有故意性、欺詐性、恣意性，是一種違法行為。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。（二）稅收籌劃特點(diǎn)?。憾惙ㄊ翘幚碚骷{關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅?！眹?guó)內(nèi)學(xué)者張延成認(rèn)為：“稅收籌劃是企業(yè)在遵守稅收有關(guān)規(guī)定的前提下，依據(jù)稅基差異性和稅率差異性而進(jìn)行的有意減輕稅負(fù)或解除稅負(fù)的行為。梅格斯博士在與人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之繳納盡可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。到底什么是狹義的稅收籌劃呢？各國(guó)學(xué)者對(duì)此的表述也不盡相同。（3）將稅收籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在稅收籌劃的概念中。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為：稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。二、稅收籌劃概念、特點(diǎn)及其實(shí)施條件（一）稅收籌劃概念我國(guó)相關(guān)研究領(lǐng)域?qū)τ诙愂栈I劃概念的解釋較模糊，從國(guó)內(nèi)已發(fā)表的研究作品來看，代表性的說法有：（1