【正文】 ?【 例 1110，視同買斷方式 】 ?A企業(yè)委托 B企業(yè)銷售甲商品 100件，協(xié)議價為每件 100元，該商品成本為每件 60元，增值稅稅率為 17%。丙公司對外實際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10 000元，增值稅稅額為 1700元，款項已經(jīng)收到。 代銷商品 ?（ 2） 收取手續(xù)費方式 ?【例 119】甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 3 400元。 代銷商品 ?（ 1） 視同買斷方式 ?【例 118】甲公司委托乙公司銷售商品 200件，協(xié)議價為 100元 /件，成本為 60元 /件。 受托方做商品購進處理。 代銷商品 ?（ 1） 視同買斷方式 ?視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 以舊換新銷售 ?（ 1） 20 9年 3月份，甲公司銷售 100臺 MN型號彩色電視機 ?借：庫存現(xiàn)金 234 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 200 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 ?借：主營業(yè)務成本 90 000 ? 貸：庫存商品 90 000 以舊換新銷售 ?（ 2） 2022年 3月份，甲公司回收 100臺 MN型號彩色電視機 ?借：原材料 20 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 400 ? 貸：庫存現(xiàn)金 23 400 ?注：這里假定進項稅額可以抵扣。 ?在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 以舊換新銷售 ?【 例 117】 甲公司響應我國政府有關(guān)部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務。每月計提利息費用為 20 000元 (100 000247。 售后回購 ?（ 1） 2022年 6月 1日簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務 ?借：銀行存款 1 170 000 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 170 000 ? 其他應付款 —— 乙公司 1 000 000 ?如果發(fā)出商品（現(xiàn)實中也可能沒有發(fā)出） ?借：發(fā)出商品 800 000 ? 貸：庫存商品 800 000 售后回購 ?（ 2）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。該批商品成本為 800 000元。 ?有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 ?在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。 ?（ 3） 2022年 2月 1日前收到貨款 ?借：銀行存款 2 925 000 ? 貸：應收賬款 2 925 000 附有銷售退回條件的商品銷售 ?（ 4） 2022年 6月 30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實際退貨量為 1 000件，款項已經(jīng)支付 ?借：庫存商品 400 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 85 000 ? 預計負債 100 000 ? 貸：銀行存款 585 000 附有銷售退回條件的商品銷售 ?（ 4） 2022年 6月 30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實際退貨量為 1 000件，款項已經(jīng)支付 ?如果實際退貨量為 800件 ?借：庫存商品（ 800 400） 320 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 68 000 ? 主營業(yè)務成本（ 200 400） 80 000 ? 預計負債（ 1 000 100） 100 000 ? 貸：銀行存款（ 800 500 （ 1+17%） ) 468 000 ? 主營業(yè)務收入（ 200 500） 100 000 附有銷售退回條件的商品銷售 ?（ 4） 2022年 6月 30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實際退貨量為 1 000件，款項已經(jīng)支付 ?如果實際退貨量為 1 200件 ?借：庫存商品 (1200 400) 480 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 102 000 ? 主營業(yè)務收入 (200 500) 100 000 ? 預計負債 (1000 100) 100 000 ? 貸：主營業(yè)務成本 (200 400) 80 000 ? 銀行存款 (1200 500 ) 702 000 附有銷售退回條件的商品銷售 ?（ 5） 6月 30日之前如果沒有發(fā)生退貨： ?借：主營業(yè)務成本 400 000 ? 預計負債 100 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 500 000 附有銷售退回條件的商品銷售 ?【 例 l15】 沿用 【 例 114】 假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為 20％；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。協(xié)議約定，乙公司應于 2月 1日之前支付貨款，在 6月 30日之前有權(quán)退還健身器材。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務 ?甲公司應當確認的銷售商品收入金額為 1600萬元 0 1 2 3 4 5 1600 400 400 400 400 400 實際利率 % 具有融資性質(zhì) 的 分期收款銷售商品 ?（ 1） 2022年 1月 1日銷售實現(xiàn) ?借：長期應收款 20 000 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 16 000 000 ? 未實現(xiàn)融資收益 4 000 000 ?借：主營業(yè)務成本 15 600 000 ? 貸：庫存商品 15 600 000 ?長期應收款期末攤余成本（賬面價值） =長期應收款賬面余額 未實現(xiàn)融資收益賬面余額 =2022400=1600（萬元） 具有融資性質(zhì) 的 分期收款銷售商品 ?（ 2） 2022年 12月 31日收取貨款和增值稅稅額 ?借：銀行存款 4 680 000 ?貸：長期應收款 4 000 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 680 000 ?未實現(xiàn)融資收益的攤銷 =1600 %=（萬元） ?借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800 ? 貸：財務費用 l 268 800 ?長期應收款期末賬面價值 =長期應收款賬面余額 未實現(xiàn)融資收益賬面余額 =1600（ ） =（萬元） 具有融資性質(zhì) 的 分期收款銷售商品 ?未實現(xiàn)融資收益的攤銷 (會計分錄略） 日期 收現(xiàn)總額 （ a） 財務 費用 (b)=期初 (d) % 已收本金 (c)=(a)(b) 未收本金 (d)=期初 (d)(c) . 16 000 000 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 4 000 000 1 052 2 947 10 321 4 000 000 818 3 181 7 139 4 000 000 566 3 433 3 705 4 000 000 294 * 3 705 0 合計 20 000 000 4 000 000 16 000 000 附有銷售退回條件的商品銷售 ?附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。該大型設(shè)備成本為 l560萬 元。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發(fā)生，增值稅稅額為 340 000元 ?（ 1）收到 60%的貨款 ?借：銀行存款 1 200 000 ? 貸：預收賬款 —— 乙公司 l 200 000 預收款銷售商品的處理 ?（ 2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務 ?借：預收賬款 —— 乙公司 1 200 000 ? 銀行存款 1 140 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 —— 商品 2 000 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 340 000 ?借：主營業(yè)務成本 —— 銷售 商品 1 400 000 ? 貸：庫存商品 —— 商品 1 400 000 具有融資性質(zhì) 的 分期收款銷售商品 ?合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照 應收的合同或協(xié)議價款的公允價值 確定銷售商品收入金額。該批商品實際成本為 l 400 000元。 ?在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應在 發(fā)出商品 時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。 ?如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入 托收承付方式銷售商品的處理 ?【 例 111】 甲公司在 2022年 7月 12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 200 000元，增值稅稅額為 34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為 l20 000元。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額的，應同時調(diào)整“應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )”科目的 相應 金額 ?銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第 29號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定 教材例 17 二、銷售商品收入 ?（ 三 ）銷售商品收入的 會計處理 ? 托收承付方式銷售商品的處理 ? 預收款銷售商品的處理 ? 具有融資性質(zhì) 的 分期收款銷售商品 ? 附有銷售退回條件的商品銷售 ? 售后回購 ? 以舊換新銷售 ? 代銷商品 ? 售后租回 托收承付方式銷售商品的處理 ?托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。同時 借記“ 應收賬款 ”科目，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）”科目 ?退回時， 借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。 教材例 16 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ? 銷售退回的處理 ?銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ? 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 ?（ 3） 銷售折讓 ?銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 教材例 15 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收