【正文】 少和會計人員的習慣選擇使用 。 記賬憑證 ? 記賬憑證是用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類即 會計分錄 的一種憑證。 ? 第七，經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證附件。收回借款時，應(yīng)當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。 ? 第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 附加條件 ? 第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收，由實物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。 附加條件 ? 第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。 ? 這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、 財務(wù)專用章 、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。在實際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。 原始憑證的附加條件 ? 第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的公章。 ? 會計檔案的銷毀規(guī)定 ? 3，會計檔案保管期滿，但其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時為止；建設(shè)單位在建設(shè)期間的會計檔案，不得銷毀。 會計檔案的銷毀規(guī)定 ? 1，會計檔案保管期滿，需要銷毀時由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)共同提出銷毀意見，會同財務(wù)會計部門共同鑒定、嚴格審查，編造會計檔案銷毀清冊。 ? 3．借閱會計檔案人員不得在案卷中亂畫、標記，拆散原卷冊，也不得涂改抽換、攜帶外出或復(fù)制原件（如有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后方能攜帶外出或復(fù)制原件）。 ? 2．外部借閱會計檔案時，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)會計主管人員或單位 領(lǐng)導(dǎo)人 批準后，方可辦理借閱手續(xù)；單位內(nèi)部人員借閱會計檔案時，應(yīng)經(jīng)會計主管人員或 單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后 ，辦理借閱手續(xù)。通過會計檔案，可以了解每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；可以檢查一個單位是否遵守財經(jīng)紀律，在會計資料中有無弄虛作假、違法亂紀等行為；會計檔案還可以為國家、單位提供詳盡的經(jīng)濟資料，為國家制定宏觀經(jīng)濟政策及單位制定經(jīng)營決策提供參考。它是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。 ? 移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計資料的合法性、真實性，要承擔法律責任，不能因為會計資料已經(jīng)移交而 推脫責任 。 ? 對于會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當按照 《 規(guī)范 》 的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時離職或者因病暫時離崗的會計人員恢復(fù)工作的，也要與臨時接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會計工作的連續(xù)和分清責任。通常有三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時，上級主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨監(jiān)交，而需要上級主管單位會同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員有矛盾，交接時需要上級主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導(dǎo)人借機刁難等情況。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交 。交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，以明確責任；同時，移交清冊由交接雙方以及單位各執(zhí)一份，以供備查。 ? 交接雙方要按照移交清冊列明的內(nèi)容，進行逐項交接。同時，編制移交清冊，列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、現(xiàn)金、有價證券、印章以及其他會計用品等。在實際工作中，有些應(yīng)當辦理移交手續(xù)的會計人員借故不辦理移交手續(xù)，或者遲遲不移交所經(jīng)管的會計工作，使正常的會計工作受到影響，這是制度上所不允許的，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當督促經(jīng)辦人員及時辦理移交手續(xù)。 ? 《 規(guī)范 》 同時要求，財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。 ? 6．保守秘密。 ? 5．搞好服務(wù)。 ? 4．客觀公正。 ? 3．依法辦事。 ? 2．熟悉法規(guī)。因此， 《 規(guī)范 》 專門對會計人員的職業(yè)道德問題作出了規(guī)定，主要包括以下六個方面： 會計人員職業(yè)道德 ? 1．敬業(yè)愛崗。但在實際工作中，會計人員喪失原則、有意隱瞞真實情況、甚至為違法違紀活動出謀劃策的行為時有發(fā)生，嚴重違背了作為一個會計人員應(yīng)當具備的基本標準。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。 ? 直系姻親：包括配偶、配偶的直系血親。己身所從出的血親，即是生育己身的各代血親，如父母、祖父母、外祖父母等；從己身所出的血親，即是己身生育的后代，如子女、孫子女、外孫子女等。因為三代以內(nèi)套系血親以及近姻親關(guān)系在親屬中也是比較親密的關(guān)系，所以也需要回避 。所謂三代，就是從自身往上或者往下數(shù)三代以內(nèi)，除了直系血親以外的血親，就是三代以內(nèi)旁系血親，實際上就是自己的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女。直系血親關(guān)系是親屬關(guān)系中最為緊密的關(guān)系之一，也應(yīng)當列入回避范圍 會計人員回避制度 ? （ 3） 三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 直系血親關(guān)系是指具有直接血緣關(guān)系的親屬。 夫妻關(guān)系是血親關(guān)系和姻親關(guān)系的基礎(chǔ)和源泉，它是親屬關(guān)系中最核心、最重要的部分，當然需要回避。 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作 。 會計人員回避制度 ? 會計人員回避制度 ? 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 規(guī)定 ：“國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。 上下牽制，左右制約 ? 從縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。 內(nèi)部牽制的作用 ? 內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個設(shè)想： ? 地犯同樣錯誤的機會是很小的； ? 合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。 內(nèi)部牽制制度 ? 內(nèi)部牽制（ internal check），是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，以確保所有賬目正確無誤的一種控制機制。 《 規(guī)范 》 只是提出了示范性的會計工作崗位設(shè)置方案，即：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算， 工資核算 ，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。 二 是會計人員的工作崗位應(yīng)當有計劃地進行 輪換 ，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。若無，不予報銷 會計工作崗位 ? 在會計機構(gòu)內(nèi)部和會計人員中建立崗位責任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實責任和會計人員鉆研分管的業(yè)務(wù)，有利于提高工作效率和 工作質(zhì)量 。若不屬，應(yīng)拒絕報銷，有特殊原因，應(yīng)經(jīng)審批。 若不相符，應(yīng)更正重填。若超過，應(yīng)重填。 若有，問明原因或不予報銷。 若無，應(yīng)補。 ? 公司賬務(wù)章平時由 出納 保管。每日下班之前填制結(jié)報單。開匯兌手續(xù)。若無批準借款，引起糾紛，由責任人自負。 特殊情況需審批。下班后現(xiàn)金與等價物交還總經(jīng)理處。 ? 把每日收到的現(xiàn)金送到銀行，不得 坐支