【正文】 制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記金額，求得正確金額。 補充登記舉例 ? 用銀行存款 40 000元購買原材料，在填制記賬憑證時，誤記金額為 4 000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為： ? 借：原材料 4 000 ? 貸：銀行存款 4 000 ? 在更正時，應用藍字或黑字編制如下記賬憑證進行更正： ? 借：原材料 36 000 ? 貸：銀行存款 36 000 ? 錯誤的記賬憑證以藍字或黑字記賬更正后，即可反映其正確的金額為 40 000元。 ? 如果記賬憑證中所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應首先采用劃線法更正，然后用補充登記法更正。 登記會計賬簿 ? 1．會計賬簿的設置 ? 2．會計賬簿的啟用 ? 3．會計賬簿的登記 ? 4．對賬 ? 5．結賬 1．會計賬簿的設置 ? 各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。 2．會計賬簿的啟用 ? 啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù) (活頁式賬簿，可于裝訂時填寫起止頁數(shù) )、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關人員的責任，加強有關人員的責任感，維護會計賬簿記錄的嚴肅性 3．會計賬簿的登記 ? 會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。至于各種會計賬簿應當每隔多長時間登記一次， 《 規(guī)范 》 未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，總賬要按照單位所采用的 會計核算形式 及時記賬。采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期 (三天、五天或者十天 )登記，在這種核算形式下，應當盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬賬；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總賬；采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù) 匯總收款憑證 、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證的合計數(shù)，月終時一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。各種明細賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期(三天或者五天 )登記。但債權債務明細賬和財產(chǎn)物資明細賬應當每天登記，以便隨時與對方單位結算，核對庫存余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應當根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。 4． 對賬 ? 對賬就是核對賬目 。 會計核算要求賬簿登記清晰、準確，但在實際工作中，由于種種原因，賬目難免會出現(xiàn)錯漏。因此，需要經(jīng)常進行對賬，即將會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。 《 規(guī)范 》 要求，各單位的對賬工作每年至少進行一次。 5．結賬 ? 結賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的摹礎上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬。為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務，總結有關經(jīng)濟業(yè)務活動和財務狀況，各單位必須在會計期末進行結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得先編制會計報表后結賬。結賬時，應當根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法 結賬示范圖 結賬示范圖 結賬示范圖 賬頁圖例 賬頁圖例 結賬圖例 結賬的具體辦法 ? 第一，對不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結計一次余額。劃線的目的，是為了突出有關數(shù)字，表示本期的會計記錄已經(jīng)截止或者結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。 ? 第二，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結記發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃紅單線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面 再 通欄劃紅單線。 結賬的具體辦法 ? 第三，需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。 ? 第四，總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括反映本年全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃紅雙線。 結賬的具體辦法 ? 年度終了結賬時， 有余額的賬戶，要將其余額結轉下年 。結轉的方法是，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為，既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的賬戶和沒有余額賬戶的區(qū)別。 ? 對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。 ? 《 規(guī)范 》 對登記會計賬簿的有關規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，實行會計電算化的單位，登記會計賬簿還應當符合財政部關于會計電算化的有關規(guī)定 。 編制財務報告 ? 編制財務報告，是對會計核算工作的全面總結，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。實際工作中存在的 會計信息失真 問題，很大程度上是在編制財務報告環(huán)節(jié)有意違紀或技術性差錯造成的。因此，必須嚴格財務報告的編制程序和質量要求。 《 規(guī)范 》 主要作了以下規(guī)定： 報告要求 ? 1．各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務報告。財務報告可以分 月度、季度、半年度、年度 等編制。對外報送的財務報告的格式、編制要求、報送期限應當符合國家有關規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。 ? 2．會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務報告數(shù)字。 ? 3．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致。 ? 4．單位領導人對報送的財務報告的合法性、真實性負法律責任。 ? 5．根據(jù)法律和國家有關規(guī)定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托 注冊會計師 進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告一并報送有關部門。 實務操作 ? 某企業(yè)是制造業(yè)，增值稅率 17%； 2022年 9月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下： ? 1. 9月 1日，從銀行提現(xiàn) 2022元 ,補充庫存 . ? 2. 9月 3日 ,辦公室購買一批辦公用品 ,其中紙張 500元 ,訂書機 100元 ,用現(xiàn)金支付 . ? 3. 9月 5日，車間購買了 300元的紙張，現(xiàn)金支票支付。 ? 4. 9月 6號，小王出差回來，報銷差旅費，共 3500元，出差前，小王預借了差旅費 3000元。 實務操作 ? 5. 9月 10號，銷售給 M公司一批 A產(chǎn)品，售價10000元，一批 B產(chǎn)品，售價 20220元，收到 M公司的一張期限 3個月的商業(yè)承兌匯票。 ? 6. 9月 13號，單位職工小張因違反公司規(guī)定，被處以罰金 200元，以現(xiàn)金交付。會計做賬時誤記金額為 2022元。 ? 7. 9月 15號，公司為了擴大影響力，在市電視臺發(fā)布廣告，廣告費共 10萬元，以轉帳支票支付。 實務操作 ? 8. 9月 16號，會計發(fā)現(xiàn) 9月 13號，小張繳納罰金的分錄登記錯誤，誤將 200元寫成 2022元。 ? 9. 9月 20日，因單位消防不合格，被處以罰金 2022元，以現(xiàn)金的方式交付。 ? 10. 9月 25日，發(fā)放本月的工資共 12022元，現(xiàn)金方式發(fā)放。