【正文】 出的挑戰(zhàn)（ 1）對成本會計提出的挑戰(zhàn) * 生產(chǎn)環(huán)境的變化： 過去 講求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，表現(xiàn)為大量生產(chǎn)，品種單一 現(xiàn)在講求多元化經(jīng)營，品種多樣，批 量大小不一 * 生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生變化： 在外界環(huán)境的變化影響下，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)技術(shù)日趨復(fù)雜化，各種經(jīng)營模型不斷出現(xiàn)。管理會計信息系統(tǒng)通過提供信號（如實際后果、不同狀態(tài)發(fā)生的可能性、代理人的行動和努力程度）服務(wù)于委托人和代理人。它的有用性取決于是否能提供信號給決策者并影響其期望效用大小。 四、 1925年后成本會計與管理控制的發(fā)展1925年以前， MA歸功于實務(wù)界， 1925年以后， MA歸功于理論界（ 1）資本預(yù)算的興起 * DCF使得未來投資效益更符合現(xiàn)實對目標(biāo)企業(yè)的價值評定普遍使用的是折現(xiàn)現(xiàn)金流法（ Discounted Cash Flow，縮寫為 DCF） 。后者還采用了市場基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度。Donaldson Brown獨創(chuàng)性地設(shè)計了一套 定價模式 ，在生產(chǎn)量和銷售量為正常、標(biāo)準(zhǔn)量（生產(chǎn)能力的 80％）的條件下，來決定能達(dá)到期望 ROI水平的目標(biāo)價格，這套定價模式使高層管理的財務(wù)策略與部門的短期營業(yè)計劃保持緊密的溝通和連動。 GM的目標(biāo)是著眼于 整個商業(yè)周期獲取滿意的 ROI，而不強求盈余逐年增長，把企業(yè)管理控制系統(tǒng)的目標(biāo)定位在整體管理水平的最高，而不僅僅是利潤的增長。 1920年，通用汽車公司（ General Motors, GM）成為杜邦公司的子公司后， Pierre du Pont,Donaldson Brown和Alfred Sloan又在 20年代早期在 GM進(jìn)行了管理控制系統(tǒng)的革新。無疑，在當(dāng)時，杜邦公司成為管理會計控制方法應(yīng)用的先驅(qū)者。 Pierre du Pont和 Donaldson Brown將 ROI指標(biāo)應(yīng)用于部門層面上，這也是現(xiàn)代多數(shù)公司所用的利潤中心和投資中心的起源。 1912年，杜邦公司的財務(wù)經(jīng)理 Donaldson Brown進(jìn)一步將 ROI指標(biāo)分解為產(chǎn)品 銷售周轉(zhuǎn)率 和營業(yè) 銷售凈利率 兩大指標(biāo)。該指標(biāo)最早被杜邦公司的 Pierre du Pont用作衡量各個營業(yè)部門的效率和整個公司財務(wù)業(yè)績的指標(biāo)，而當(dāng)時廣為使用的銷售凈利率、成本凈利率指標(biāo)在杜邦公司則受到冷落。于是，杜邦公司開創(chuàng)了許多管理控制技術(shù)方法，到 1910年為止，當(dāng)今大公司進(jìn)行管理控制所用的差不多所有基本技術(shù)方法在杜邦公司都已得到使用。最成功最具代表性的是杜邦公司（ Du Pont Powder Company）。 創(chuàng)始公司：杜邦公司與通用公司首次提出 集中管理的信息控制系統(tǒng)，解決了兩大難題：一是投資成本在各個分部如何進(jìn)行分配；二是開辟了對外籌資的渠道早期管理控制的特征（ 1）分權(quán)管理模式 將企業(yè)劃分成不同的部門 各部門有相對獨立的決策權(quán) 最高管理層關(guān)注于企業(yè)重大管理事項（ 2）建立了業(yè)績評價指標(biāo) ROI指標(biāo)的功能：計量部門經(jīng)理的業(yè)績，協(xié)調(diào)上下投資戰(zhàn)略， 建立了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銷售利潤率指標(biāo)（既反映部門的業(yè)績，又反映對企業(yè)的業(yè)績） （ 3）建立了彈性預(yù)算體系 （ 4）以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的定價模型 （ 5）以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價167。并形成了費用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會計管理技術(shù)方法。 科學(xué)管理運動為成本會計實務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機。 （ 3）投資的特點（缺乏預(yù)測控制） 當(dāng)時投資的目的就是為了降低prime cost， 以力爭價格優(yōu)勢。 （ 2） 1880年以后，生產(chǎn)的兩大特點 ： 特點一，跨地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營（例如：商業(yè)網(wǎng)點遍布全國各地）如何按地區(qū)披露經(jīng)營業(yè)績 特點二，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴大（煙草行業(yè)、軍事生產(chǎn)、糧食生產(chǎn)等）需要按生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)品種計算產(chǎn)品成本，由此出現(xiàn)了成本計算單成本要素的組成內(nèi)容 在當(dāng)時人們的注意力僅僅關(guān)注主要成本或直接成本 (prime cost,直接材料、直接人工 )，而忽略了間接制造費用（間接制造費全部作為期間費用），并且不考慮資本成本。 而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計憑單制度（ Voucher system of accounting）加以引進(jìn)，并 將成本報表作為控制工具 ，如卡耐基（ Andrew Carnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。 19世紀(jì) 80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。由于鐵路公司在當(dāng)時規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。 167。 當(dāng)時的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量內(nèi)部