【正文】 關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下 列之一關(guān)系：（ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者 間接的控制關(guān)系（ 2）直接或者間接地同為第三者控制（ 3）在 利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 《 稅收征管法 》 第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù) 往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、 2022/2/4 57 費(fèi)用 。應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)。如在上海新城經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)開(kāi)一家廣告公司，采用核定 征收的辦法，營(yíng)業(yè)稅為 5%，城建教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)收入的 % ，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為營(yíng)業(yè)收入的 3%，核定所得稅為營(yíng)業(yè)收入的 10%再乘以 25%，合計(jì)為 %，其它的行業(yè)則更低，但這張票 在查賬征收企業(yè)中抵扣 25%，相差近一半。而在公司制企業(yè) 中則可以抵扣 25%，相差達(dá) 19%左右 ④設(shè)立核定征收企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 通過(guò)設(shè)立核定征收的企業(yè)達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相 對(duì)公司制企業(yè)而言較低，而且在全國(guó)各地對(duì)此類企業(yè)往往采取 的是核定征收的方式。 可以通過(guò)以下幾種處理方式： ① 等票 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ②設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企 2022/2/4 54 業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在 限公司中消化。 如果是外商投資企業(yè)，因?yàn)橥饧畟€(gè)人從外商投資企業(yè)取得 2022/2/4 53 的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅，可以由外籍個(gè)人先分 紅后再分配給高管。 （四）高管年薪支出 很多企業(yè)為了達(dá)到激勵(lì)員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的 年薪支出 ， 在年度發(fā)放時(shí)，借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 建議： 因?yàn)楝F(xiàn)行所得稅實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā) 生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借： 費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （三）灰色支出的財(cái)務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 2022/2/4 52 建議： 大多數(shù)企業(yè)將其計(jì)入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)了，在公司報(bào) 銷時(shí)用餐飲發(fā)票代替，而這類發(fā)票報(bào)銷對(duì)一個(gè)公司來(lái)說(shuō)很平常， 而且容易取得。 2022/2/4 51 方案 2： 注冊(cè)資本可以通過(guò) 委托銀行貸款 （轉(zhuǎn)貸對(duì)象形式上不是 關(guān)聯(lián)企業(yè)）、 成立財(cái)務(wù)公司 及 結(jié)算中心 等辦法將資金調(diào)走。 2022/2/4 50 2022年 1月 1日至 12月 31日共發(fā)生貸款利息 600 7%/12 10 =35萬(wàn)元； 其中， 2022年 1月 1日至 6月 30日不得扣除的利息為（ 600 7%/12 4） 400/600 = .2022年 7月 1日至 12月 31日不得扣除的利 息為（ 600 7%/12 6） 100/600= 2022年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 += 方案 1： 以 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 入帳。 文件規(guī)定，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本 額的， 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額 與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān) ，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。公司全體股東的首 次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注 冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳 足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 ② 年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個(gè)人借支的，應(yīng)在 年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生 2022/2/4 48 不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 其二： 《 關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所 得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （ 財(cái)稅 [2022]83號(hào) ）規(guī)定：根據(jù) 《 中華人民 共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》 和 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人 投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 》 （財(cái)稅 [2022]158號(hào)）的 有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是 否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn) 行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 2022/2/4 46 應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的 賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定 繳納個(gè)人所得稅 。 2022/2/4 45 根據(jù) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金， 所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人 員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款 —股東，此做法最容易受稅務(wù) 局和工商關(guān)注。 ④銀行融資的要求； ⑤為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼； 一是出資人用于出資的資金并非自己擁有，而是通過(guò)籌借 或由其他企業(yè)代為出資，在辦理完驗(yàn)資手續(xù)后需歸還對(duì)方，因 此不得不將出資額抽回。 （二）虛假出資抽逃資本的成因、風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì) ①注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一印象； 為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 2022/2/4 43 六 如何規(guī)避其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn) （一）其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因 ①虛假出資、抽逃資本 ②企業(yè)灰色支出 ③高管年薪支出 ④老板年終個(gè)人分紅⑤關(guān)聯(lián)方占用資金 在報(bào)表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至 大于應(yīng)收賬款的金額 。 2022/2/4 40 并與由生產(chǎn)企業(yè)出口的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流做對(duì)比。 （五） 實(shí)例分析 2022/2/4 38 【 案例 】 假設(shè)某企業(yè)出口貨物的銷售額為 1000萬(wàn)，本月購(gòu)進(jìn)貨 物的不含稅的價(jià)格為 500萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬(wàn)，該企業(yè)的適用 的稅率為 17%，退稅率為 13%,經(jīng)加工后的貨物成本為 700萬(wàn)（其 他成本支出為 200萬(wàn)） 問(wèn)題 ，請(qǐng)您計(jì)算有自營(yíng)出口權(quán)的企業(yè)的營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)及現(xiàn)金流 ①當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣的稅額 =1000 (17%13%)=40 萬(wàn)（轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本） ② .當(dāng)期應(yīng)納稅額 =0（ 8540） =45 ③ 出口貨物免抵退稅額 =1000 13%=130萬(wàn) ④當(dāng)期退稅額 =45（因?yàn)樾∮诿獾滞硕愵~） 2022/2/4 39 ⑤ 當(dāng)期免抵額 =13045=85萬(wàn) ⑥當(dāng)期應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加 =85 10%= ⑦營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 =100070040 = ⑧現(xiàn)金流 =100070085（進(jìn)項(xiàng)） +45（出口退稅） = 【 案例 】 如果生產(chǎn)企業(yè)另設(shè)一個(gè)有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，假設(shè)生 產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的的價(jià)格為出口貨物價(jià)格的 80%（不含 稅），本月生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅的價(jià)格為 500萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅 額為 85萬(wàn)，該企業(yè)的適用的稅率為 17%，經(jīng)加工后的貨物成本為 700萬(wàn)（其他成本支出為 200萬(wàn)），外貿(mào)出口銷售額為 1000萬(wàn)。 由于外貿(mào)公司采取 “ 先征后退 ” 的辦法，按照進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì) 算應(yīng)退稅款的，應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 退稅稅率，因此，其出口增值部分是不計(jì)算免抵稅額的，自然 不存在城建稅問(wèn)題，因此，對(duì)設(shè)有獨(dú)立核算進(jìn)出口貿(mào)易子公司 的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮由進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)來(lái)出 口。 假設(shè)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物的不含稅價(jià)款為 100萬(wàn)，退稅率為 13%。 ①如果出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額大于 0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已繳稅金） 貸：銀行存款 2022/2/4 36 ② .如果當(dāng)期的免抵稅額大于 0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 結(jié)論 出口企業(yè)根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已繳稅金） 和應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）這兩 個(gè)科目當(dāng)期借方發(fā)生額就是當(dāng)期應(yīng)納的城建稅的計(jì)稅依據(jù)。 （三） 出口免抵城建稅處理 根據(jù) 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免 抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知 》 2022/2/4 35 （財(cái)稅 〈 2022〉 25號(hào)）規(guī)定： 自 2022年 1月 1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù) 局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè) 稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅費(fèi)率征收城市維 護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 。 2022/2/4 33 思考：請(qǐng)您計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額及免抵稅額 ①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 200 （ 17%13%） =8萬(wàn) 這部分計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬(wàn) 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8萬(wàn) ②當(dāng)期應(yīng)納稅額 =0（ 17萬(wàn) 8萬(wàn)） =9萬(wàn) ③出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額 =200 13%=26萬(wàn) ④按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 = 9萬(wàn) 借：其他應(yīng)收款 9萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9萬(wàn) 2022/2/4 34 ⑤ 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =269=17萬(wàn) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 17萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 17萬(wàn) 分析： 從免抵退稅的計(jì)算分析，在計(jì)算上實(shí)質(zhì)并不是按購(gòu) 進(jìn)貨物不含稅價(jià)款來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額，而是先按出口貨物的銷售 額計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從而造成實(shí)際中 的少退。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 為 200萬(wàn)。采用 “ 抵 ” 稅的方式其實(shí)是為了簡(jiǎn)化征管方式， 即用本來(lái)要退給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳納的增值 稅稅款。因此，出口退稅并不是 2022/2/4 32 退還 “ 銷項(xiàng)稅額 ” ，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額。 問(wèn)題 3：如果每次多開(kāi)數(shù)量為 5%，采購(gòu)方如何處理？ 采購(gòu)方可以通過(guò)領(lǐng)料單增加數(shù)量計(jì)入成本！ 2022/2/4 30 這種方法是 “ 調(diào)銷售量 ” ！當(dāng)然還可以通過(guò)調(diào)入庫(kù)量的方法來(lái) 調(diào)庫(kù)存數(shù)量，但要注意投入產(chǎn)出比！ 2022/2/4 31 五 出口退稅政策的涉稅問(wèn)題及運(yùn)用 （一）實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅的計(jì)算方法原理分析 實(shí)行免、抵、退稅管理的 “ 免 ” 稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的 自產(chǎn)貨物在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅； “ 抵 ” 稅 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、 動(dòng)力等所含應(yīng)于退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “ 退 ” 稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅 額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 問(wèn)題 2：此類發(fā)票采購(gòu)方取得發(fā)票是否有風(fēng)險(xiǎn)？請(qǐng)您做出分析。 問(wèn)題 1：銷售方為何要如此開(kāi)具發(fā)票？談?wù)勀挠^點(diǎn)。例如隱瞞甲商品的收入，在銷售乙商品時(shí)，可以確 認(rèn)甲商品的銷售收入，價(jià)格按接近甲商品的乙商品入賬，結(jié)轉(zhuǎn) 甲商品的成本（如隱瞞甲商品的收入 50萬(wàn)，在銷售乙商品時(shí)， 確認(rèn)收入為 48萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)甲商品的成本 45萬(wàn)），若銷售丙商品時(shí)， 再結(jié)轉(zhuǎn)乙商品的成本，以此類推，至到結(jié)轉(zhuǎn)到低價(jià)的商品，一 般經(jīng)銷商都有返利，最后通過(guò)實(shí)物返利補(bǔ)庫(kù)。因在經(jīng)營(yíng)中有些客戶 2022/2/4 28 不要票，公司銷售的幾件價(jià)值較高的大型設(shè)備未做收入，隱瞞 收入 200多萬(wàn)。 此種方法我們稱之為 “ 調(diào)合同 ” 【 案例 2】 某機(jī)械經(jīng)銷商主要經(jīng)銷機(jī)械設(shè)備及配件，主要經(jīng)銷 工程用的各項(xiàng)型號(hào)的壓路機(jī)、裝載機(jī)、汽車吊、攤鋪機(jī)、平地 機(jī)、路拌機(jī)、挖掘機(jī)等各類工程機(jī)械整機(jī)及配件 ,同時(shí)經(jīng)營(yíng)各 類平地機(jī)、壓路機(jī)配件。 其次，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第二十三條第（一） 2022/2/4 27 款之規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)此種 行為屬于逃避稅款的行為。 問(wèn)題 1：請(qǐng)您從增值稅及所得稅兩方面分析這種情況是否有涉 稅風(fēng)險(xiǎn)？ 從增值稅角度分析，根據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 三十八條規(guī)定：企業(yè)無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款 2022/2/4 26 日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；由于企業(yè)未簽訂書(shū)面合同，因此 ，該企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。由于大部 分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時(shí)也未開(kāi)具增值稅發(fā)票， 增值稅在當(dāng)期未做申報(bào)，庫(kù)存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項(xiàng)后企 業(yè)才做收入實(shí)現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。